Уплачиваемые индивидуальными предпринимателями за себя

(ВЗНОСЫ В ПФР И ФФОМС) (ДО 2013 Г.)

Напомним, что до 2013 г. индивидуальные предприниматели - "вмененщики" (как имеющие, так и не имеющие работников) уменьшали ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей за свое страхование. При этом ЕНВД мог быть уменьшен ими не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Однако такого понятия, как "фиксированный платеж", Закон N 212-ФЗ не предусматривал. Вместо этого до 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, в том числе "вмененщики", уплачивали взносы на свое страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому нередко возникал вопрос: можно ли было уменьшить ЕНВД на такие взносы?

Из разъяснений контролирующих органов следовало, что данное уменьшение ЕНВД было правомерным (Письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-11-11/312).

До 1 января 2013 г. к страховым взносам, которые уплачивались предпринимателями за себя исходя из стоимости страхового года (фиксированные платежи), относились:

- взносы на ОПС;

- взносы на ОМС.

Порядок исчисления указанных взносов предусматривался ст. ст. 13, 14 Закона N 212-ФЗ.

Информация о суммах страховых взносов, которые предприниматель должен был уплатить за себя в 2012, 2011 и 2010 гг., представлена в таблице.

Вид страховых взносов	2012 г. (руб.)	2011 г. (руб.)	2010 г. (руб.)
Взносы на обязательное пенсионное страхование	14 386,32	13 509,60	10 392,00
Взносы на ОМС в бюджет ФФОМС	2 821,93	1 610,76	571,56
Взносы на ОМС в бюджет ТФОМС	-	1 039,20	1 039,20

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов на собственное страхование до 2013 г., а также об особенностях определения размера фиксированных платежей до 2013 г. читайте соответственно в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" и разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

На практике часто было непонятно, в каком налоговом периоде (квартале) можно уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов: в том, в каком они фактически перечислены, или в том, за какой период они уплачены?

Полагаем, что для ответа на этот вопрос можно было пользоваться разъяснениями контролирующих органов, которые даны до 2010 г. по вопросам уменьшения ЕНВД на пенсионные взносы в виде фиксированных платежей. Ведь эти взносы также уплачивались индивидуальными предпринимателями в виде фиксированных платежей и уменьшали ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

По указанному вопросу существовали две позиции.

Согласно первой, чтобы уменьшить сумму ЕНВД, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны были быть уплачены в течение того квартала, за который подавалась декларация по ЕНВД.

При этом не имело значения, за какой период уплачены взносы. Важно, чтобы уплата взносов была произведена в соответствующем квартале.

Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.

Напомним, что предприниматели уплачивали фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательная уплата производилась не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы за себя в 2012 г., читайте в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Судебные органы также придерживались мнения о том, что ЕНВД за квартал может быть уменьшен на фиксированные страховые взносы, которые уплачены в этом же квартале (до подачи декларации и уплаты налога) за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% первоначальной суммы налога (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29), ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-7148/2006).

Например, индивидуальный предприниматель 24 сентября 2012 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть стоимости страхового года в сумме 10 000 руб.

ЕНВД, исчисленный за III квартал 2012 г., составил 40 000 руб.

У предпринимателя не было наемных работников и, соответственно, отсутствовали основания для уплаты страховых взносов как у работодателя.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель мог уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму взносов, уплаченных 24 сентября 2012 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составил 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.).

Согласно другой позиции при уменьшении ЕНВД на страховые взносы исходить надо было из периода, за который они исчислены и уплачены. Такое мнение высказал Минфин России в отношении фиксированных платежей по пенсионным взносам за 2009 г. (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22).

Например, индивидуальный предприниматель 24 сентября 2012 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ стоимость страхового года в сумме 17 208 руб. 25 коп.

ЕНВД, исчисленный за III квартал 2012 г., составил 40 000 руб.

У предпринимателя не было наемных работников и, соответственно, отсутствовали основания для уплаты страховых взносов как у работодателя.

В такой ситуации предприниматель мог уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на взносы, начисленные за III квартал 2012 г. и уплаченные в том же квартале. Таким образом, ЕНВД за III квартал 2012 г., причитающийся к уплате в бюджет, составил 35 697 руб. 94 коп. (40 000 руб. - (17 208 руб. 25 коп. / 4)).

С учетом неоднозначности позиций контролирующих органов по данному вопросу полагаем, что при принятии решения нужно было иметь в виду мнение вашей налоговой инспекции.