Уплаченные индивидуальными предпринимателями добровольно

Итак, фиксированные суммы страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель уплачивал за свое страхование, уменьшали сумму ЕНВД (в пределах 50%). Это следовало из п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Безусловно, это было справедливо в отношении обязательных взносов на ОПС и ОМС, о которых шла речь выше.

Но вместе с тем предприниматель мог уплачивать и добровольные страховые взносы, если он по своему усмотрению участвовал:

- в обязательном пенсионном страховании (пп. 2 п. 1 ст. 6, ст. 28, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Причем в этом случае размер добровольных пенсионных взносов и взносов по нетрудоспособности и материнству рассчитывался по аналогии со взносами на ОПС и ОМС: исходя из стоимости страхового года. Такой вывод следует из ч. 2, 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, ст. 28, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ, ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, добровольные страховые взносы, как и обязательные, предприниматель-"вмененщик" платил в фиксированной сумме.

Примечание

Подробнее о расчете и уплате данного вида страховых взносов в бюджет ФСС РФ до 2013 г. читайте в разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В то же время возникал вопрос: можно ли было уменьшить ЕНВД на фиксированные платежи по добровольным страховым взносам, если предприниматель платил их за себя?

На первый взгляд это было возможно, так как в п. 2 ст. 346.32 НК РФ не было указано, что только обязательные страховые взносы уменьшали единый налог.

Президиум ВАС РФ указал, что при применении данной нормы следует исходить из того, что дополнительные платежи, уплаченные на добровольной основе, не могли быть предъявлены к вычету из суммы ЕНВД (п. 15 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Контролирующие органы также придерживались данной позиции. Минфин России разъяснял, что нельзя уменьшать ЕНВД на сумму фиксированных платежей по пенсионным взносам, уплаченным добровольно (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22).

В связи с этим, учитывая разъяснения Президиума ВАС РФ и контролирующих органов, в случае конфликта с налоговыми органами отстоять свою позицию в суде вам вряд ли удастся.

Нужно отметить, что аналогичный подход к решению этого вопроса сложился в судебной практике еще применительно к правоотношениям, возникшим до 2010 г. (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Такие же выводы содержали Постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2006 N Ф09-4701/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 N А56-50431/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2007 N А29-9/2007.

В частности, судьи отмечали, что понятия "предприниматель" и "физическое лицо" в пенсионном законодательстве разделены и, вступая в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию (т.е. уплачивая взносы сверх фиксированного платежа), предприниматель выступал как обычное физическое лицо.

Вместе с тем, по мнению отдельных арбитражных судов, "вмененщик" мог уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных сверх фиксированного платежа (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2006 N Ф08-423/2006-201А).