Собственного производства (изготовления)

Реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей и не облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Например, не подпадает под ЕНВД реализация через объекты торговли:

- ювелирных изделий собственного изготовления (Письмо Минфина России от 09.10.2009 N 03-11-09/343);

- лекарственных препаратов (средств), которые аптечные учреждения изготовили самостоятельно (Письма Минфина России от 30.03.2011 N 03-11-06/3/37, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/99, от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);

- кулинарной продукции собственного приготовления (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/3/45, от 19.10.2009 N 03-11-11/197, от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546).

Примечание

Подробнее о применении режима ЕНВД при реализации кулинарной продукции собственного производства вы можете узнать в разд. 13.6.2 "Услуги по реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного производства (изготовления) через розничную торговую сеть";

- мебели собственного производства (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157, Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2012 N Ф09-4465/12);

- пластиковых окон и балконных блоков собственного изготовления (производства) (Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).

Судебные органы отмечают, что реализация продукции собственного производства - это способ извлечения доходов от производственной деятельности (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 11.05.2012 N 655-О, Постановления ФАС Уральского округа от 25.03.2009 N Ф09-1505/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2009 N А28-7811/2008-302/11).

При этом, как пояснил Президиум ВАС РФ, такая продукция должна быть получена в результате полного цикла работ, направленных на ее производство (Постановление от 27.03.2012 N 14566/11). Отметим, что этими разъяснениями руководствуются нижестоящие суды (Постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2013 N А09-6848/2011, от 09.08.2012 N А09-7237/2011).

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Андреев осуществляет деятельность по продаже мяса на рынке. Для этого он закупает крупный рогатый скот, в течение короткого периода откармливает его, после чего осуществляет забой и реализацию мяса.

Деятельность предпринимателя А.А. Андреева по закупке крупного рогатого скота и его забою в целях дальнейшей розничной реализации является неполным циклом по производству мяса. Ведь под производством сельскохозяйственной продукции понимается не только ее переработка, но и выращивание (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства").

Следовательно, деятельность предпринимателя А.А. Андреева по продаже мяса в рассматриваемой ситуации не относится к реализации продукции собственного производства и облагается ЕНВД.

Также не подпадает под ЕНВД реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства налогоплательщиками, которые совмещают "вмененку" и ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, реализация продукции собственного производства (изготовления) через объекты торговой сети не признается розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД. Эта деятельность облагается в рамках общей системы налогообложения, УСН или ЕСХН.

Примечание

Отметим, что реализация собственной кулинарной продукции через объекты общепита относится к услугам общественного питания и переводится на ЕНВД (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). "Вмененку" применяют и плательщики ЕСХН, если произведенную сельскохозяйственную продукцию они реализуют через объекты общепита, а не через объекты торговли (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/3/28).

Подробнее о применении режима ЕНВД при оказании услуг общественного питания читайте в гл. 13 "Услуги общественного питания".