И добычи углеводородного сырья

Согласно положениям п. 2.1 ст. 148 НК РФ в отношении некоторых работ (услуг), осуществляемых на участках недр, полностью или частично расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, установлен особый порядок определения места их реализации (см. дополнительно Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. особый порядок определения места реализации, предусмотренный п. 2.1 ст. 148 НК РФ, применяется в отношении работ (услуг), указанных в пп. 1 этого пункта, также в случае их выполнения (оказывания) в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.

Указанные изменения предусмотрены п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ.

Так, если работы (услуги) выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, местом реализации признается территория РФ независимо от того, кем они выполняются (оказываются) (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Данные положения распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) по созданию, доведению до состояния готовности к эксплуатации, техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим работам капитального характера в отношении искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. особые правила п. 2.1 ст. 148 НК РФ применяются также к работам (услугам) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья, включая:

- услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы;

- услуги по геофизическим исследованиям скважин;

- геолого-разведочные и сейсморазведочные работы;

- разведочные буровые работы;

- услуги по мониторингу состояния недр;

- услуги по аэрофотосъемке.

Также с 2014 г. в п. 2.1 ст. 148 НК РФ прямо оговорено, что эта норма применима к работам по консервации, демонтажу, ликвидации искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на территориях, указанных в пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ.

Данные изменения предусмотрены пп. "а" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ;

2) по добыче углеводородного сырья.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. перечень работ (услуг), к которым применяются особые правила п. 2.1 ст. 148 НК РФ, в этой части уточнен: к работам (услугам) по добыче углеводородного сырья отнесены работы по строительству (бурению) скважин (пп. 2 п. 2.1 ст. 148 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ);

3) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) по перевозке или транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), выполняемые (оказываемые) российскими или иностранными организациями.

Таким образом, если указанные работы или услуги выполнены после 1 октября 2011 г., их реализация облагается НДС (Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

Напомним, что до указанной даты реализация работ (услуг), перечисленных выше в п. п. 1 - 3, не облагалась НДС в России, поскольку местом их реализации территория РФ не признавалась (ст. 67 Конституции, ст. 130 ГК РФ, пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). А место реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья определялось в общем порядке.

Приложение 1 к главе 4

Случаи, в которых территория РФ признается

местом реализации работ и услуг для целей НДС

┌───────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым │

│имуществом (за исключением воздушных, морских │

│судов и судов внутреннего плавания, а также ├┐

│космических объектов) (пп. 1 п. 1 ст. 148 ││ ┌───────────────────┐

│НК РФ) │└───>│ Место нахождения │

└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│ имущества - РФ │

┌───────────────────────────────────────────────┐│ └───────────────────┘

│2. Работы, услуги, связанные с движимым ││

│имуществом, воздушными, морскими судами и ├┘

│судами внутреннего плавания (пп. 2 п. 1 ст. 148│

│НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства, │ ┌───────────────────┐

│образования (обучения), физической культуры, ├────>│ Место оказания │

│туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 │ │ услуг - РФ │

│НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│

│торговых марок, авторских прав или иных ├─┐

│аналогичных прав (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 │ │

│НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по │ │

│разработке программ для ЭВМ и баз данных │ │

│(программных средств и информационных продуктов├─┤

│вычислительной техники), их адаптации и │ │

│модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг (абз. 5 ├─┤

│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание аудиторских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│10. Оказание инжиниринговых услуг (абз. 5 пп. 4├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ ┌───────────────────┐

└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ │ покупателя - РФ │

│11. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤ └───────────────────┘

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Оказание услуг по обработке информации ├─┤

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Проведение научно-исследовательских и │ │

│опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1├─┤

│ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Предоставление персонала, в случае если │ │

│персонал работает в месте деятельности ├─┤

│покупателя (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

│<*> │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│15. Сдача в аренду движимого имущества, за │ │

│исключением наземных автотранспортных средств ├─┤

│(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│16. Передача единиц сокращения выбросов (прав │ │

│на единицы сокращения выбросов) (абз. 9 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│17. Оказание услуг агента, привлекающего от │ │

│имени основного участника контракта лицо │ │

│(организацию или физическое лицо) для оказания ├─┘

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│

│(абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│18. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │ ┌───────────────────┐

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ │ Место нахождения │

│транспортировкой, услуги по предоставлению во ├────>│ пункта отправления│

│фрахт воздушных, морских судов и судов │ │ и (или) │

│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│ │ назначения - РФ │

│российскими организациями или предпринимателями│ └───────────────────┘

│(пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│19. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой, оказываемые иностранными │ │ Место нахождения │

│лицами, не состоящими на учете в российских ├────>│ пункта отправления│

│налоговых органах в качестве налогоплательщиков│ │ и назначения - РФ │

│(кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, │ └───────────────────┘

│оказываемых иностранными лицами не через │

│постоянное представительство) (абз. 1 пп. 4.1 │

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│20. Услуги (работы), непосредственно связанные │ │ Исполнитель - │

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ │ организация │

│помещенных под таможенную процедуру таможенного│ │ или индивидуальный│

│транзита (за исключением услуг, указанных в ├────>│ предприниматель, │

│пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке │ │местом деятельности│

│товаров от места прибытия на территорию РФ до │ │ которых является │

│места убытия с территории РФ (пп. 4.2 п. 1 │ │ территория РФ │

│ст. 148 НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│21. Услуги по организации транспортировки │ │ Исполнитель - │

│трубопроводным транспортом природного газа по ├────>│ российская │

│территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ организация │

└───────────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│22. Услуги по перевозке товаров воздушными │ ┌───────────────────┐

│судами, пункт отправления и пункт назначения │ │ Исполнитель - │

│находятся за пределами территории РФ в случае, │ │ российский │

│если при перевозке на территории РФ совершается├────>│ авиаперевозчик │

│посадка эксплуатируемого ими воздушного судна и│ │ (организация │

│место прибытия товаров на территорию РФ │ │ или индивидуальный│

│совпадает с местом их убытия с территории РФ │ │ предприниматель) │

│(пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ) <**> │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐

│ Работы (услуги) │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ осуществляются │

│23. Работы (услуги), осуществляемые на участках│ │ в целях │

│недр, расположенных на континентальном шельфе ├────>│ геологического │

│или в исключительной экономической зоне РФ │ │изучения, разведки,│

│(п. 2.1 ст. 148 НК РФ) │ │ добычи │

└───────────────────────────────────────────────┘ │ углеводородного │

│ сырья │

└───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│24. Иные работы (услуги), в том числе связанные│

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ ┌───────────────────┐

│помещенных под таможенную процедуру таможенного├────>│ Место деятельности│

│транзита, от места прибытия на территорию РФ до│ │ исполнителя - РФ │

│места убытия с территории РФ (пп. 5 п. 1 │ └───────────────────┘

│ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> В целях упорядочения деятельности по предоставлению персонала принят Федеральный закон от 05.05.2014 N 116-ФЗ. Восполняя пробел в нормативно-правовом регулировании указанной деятельности, Закон N 116-ФЗ вносит ряд существенных дополнений в Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также в ряд других законодательных актов.

Одной из новелл, предусмотренных Законом 116-ФЗ, является запрет заемного труда (т.е. труда, осуществляемого работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем юридического или физического лица, не являющегося работодателем данного работника). Соответствующие дополнения п. 3 ст. 5 Закона N 116-ФЗ вносит в Трудовой кодекс РФ.

Круг лиц, которые вправе предоставлять труд работников (персонала), а также обстоятельства, при которых им разрешается осуществлять эту деятельность, жестко ограничены. Соответствующие дополнения включаются в Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (абз. 5 - 10 п. 2 ст. 1 Закона N 116-ФЗ).

Все изменения, предусмотренные Законом N 116-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2016 г. (ст. 7 данного Закона).

Положения Налогового кодекса РФ также будут приведены в соответствие с указанными нововведениями (ст. ст. 3, 4 Закона N 116-ФЗ). В частности, будет уточнена формулировка абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Так, с 1 января 2016 г. по месту нахождения покупателя будет определяться место реализации услуг по "предоставлению труда работников (персонала)", если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (п. 1 ст. 4, ст. 7 Закона N 116-ФЗ).

<**> Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).