Глава 5. Операции, не подлежащие налогообложению

(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) НДС. ЛЬГОТЫ

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают.

Перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. Об этих операциях мы расскажем в настоящей главе.

Примечание

Помимо операций, названных в ст. 149 НК РФ, от НДС освобождается ввоз товаров, указанных в ст. 150 НК РФ. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 15.2.1 "Освобождение от обложения НДС при импорте товаров".

О порядке исчисления и уплаты НДС при ввозе читайте в гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ".

Отметим, что освобождение от НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, нередко называют льготами. Это справедливо лишь отчасти.

По смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Так, из общего числа операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, к налоговым льготам следует относить, в частности, операции, указанные в пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ. На это указал Пленум ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33.

Аналогичное мнение высказал Минфин России в отношении освобождения по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо от 03.12.2014 N 03-07-15/61906).

Примечание

При проведении камеральной проверки налоговой декларации налогоплательщика, использующего льготы, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие его право на применение этих льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Данное правило действует, в частности, в отношении освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ, если по своему характеру указанное освобождение является налоговой льготой, т.е. соответствует критериям, указанным в п. 1 ст. 56 НК РФ (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 03.12.2014 N 03-07-15/61906). В то же время правила п. 6 ст. 88 НК РФ неприменимы при проверке налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, хотя и поименованные в п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, но по смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ не относящиеся к налоговым льготам (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

О том, какие документы могут быть истребованы у налогоплательщика в ходе камеральной проверки, см. в разд. 4.1 "Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке" Практического пособия по налоговым проверкам.

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС В ОТНОШЕНИИ