2015-03-20
379
В счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о покупателе (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ):
- наименование (строка 6);
- адрес (строка 6а);
- ИНН и КПП (строка 6б).
Примечание
В настоящем разделе не рассматриваются вопросы заполнения строк 6 - 6б счета-фактуры, который выставляется в рамках осуществления посреднической деятельности с привлечением комиссионеров (агентов), реализующих от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) налогоплательщика-комитента (принципала). Об особенностях выставления счетов-фактур в этих случаях вы можете узнать в разд. 28.4.2 "Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника".
1. Заполнение строки 6 счета-фактуры.
При заполнении строки 6 можно указывать как полное, так и сокращенное наименование организации-покупателя в соответствии с ее учредительными документами (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). При этом опечатки (указание сокращенного наименования частично заглавными, а частично строчными буквами, замена заглавных букв строчными, проставление лишних тире, запятых и др.), если они не мешают идентифицировать покупателя, не являются нарушением порядка составления счета-фактуры (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130).
Правила не устанавливают порядок отражения в строке 6 счета-фактуры сведений об индивидуальном предпринимателе. Полагаем, что при выставлении счета-фактуры предпринимателю в строке 6 достаточно указать его фамилию, имя и отчество. Ведь больший объем информации в отношении предпринимателя не требуется указывать даже в том случае, когда он выступает в качестве продавца (см. строку 2 счета-фактуры, пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
2. Заполнение строки 6а счета-фактуры.
Адрес покупателя (организации) указывается в строке 6а в соответствии с учредительным документом (пп. "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Правила не устанавливают порядок отражения в строке 6а счета-фактуры сведений об индивидуальном предпринимателе. Полагаем, что при выставлении счета-фактуры предпринимателю в строке 6а достаточно указать его место жительства. Больший объем информации в отношении предпринимателя не требуется указывать даже в том случае, когда он выступает в качестве продавца (см. строку 2а счета-фактуры, пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Указать адрес покупателя можно с сокращениями, и это не будет препятствовать получению вычета. Главное, чтобы они не препятствовали идентификации покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если ошибки при указании адреса носят формальный и устранимый характер, это не является нарушением требований п. п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу указания адресов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
3. Заполнение строки 6б счета-фактуры.
Если покупателем является организация, то в строке 6б счета-фактуры указываются ее ИНН и код причины постановки на учет (КПП) (пп. "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Примечание
ИНН и КПП присваиваются организации при постановке на налоговый учет (п. п. 3, 6, пп. 1 п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее - Порядок присвоения ИНН)).
Как правило, в строке 6б указывается КПП, присвоенный организации при первичной постановке на учет по месту ее нахождения (см. формы свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения).
Но если организация приобретает у вас товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 6б следует указать КПП соответствующего обособленного подразделения. Об иных особенностях оформления счетов-фактур в случаях, когда организация приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, вы можете узнать в разд. 12.1.8.3 "Как заполнить счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации".
Если покупателем выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет (КПП присваивается только организациям - см. п. 3 Порядка присвоения ИНН). Поэтому в отношении предпринимателя в строке 6б вы укажете только его ИНН.
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров индивидуальному предпринимателю.
Если ИНН покупателя не указан или указан неверно, то налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.
Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Большинство арбитражных судов считает, что отказ в вычете неправомерен.
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением требований ст. 169 НК РФ и основанием для отказа покупателю в вычете неуказание ИНН (указание неверного ИНН) покупателя, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных реквизитов в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.
