Ситуация: в какие сроки должен оформляться универсальный передаточный документ

Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляется в срок не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Первичный учетный документ должен быть оформлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Универсальный передаточный документ должен соответствовать требованиям как гл. 21 НК РФ, так и Закона N 402-ФЗ. Только при таких условиях он может применяться в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения (Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Поэтому мы считаем, что универсальный передаточный документ необходимо оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него (т.е. на момент отгрузки, сдачи работ (услуг) и т.д.). В этом случае будут выполнены и условия ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и требования п. 3 ст. 168 НК РФ.

Дату составления документа вы отразите в строке 1 УПД "Счет-фактура N ____ от __________". Она должна соответствовать дате, которая отражается в строке 11 УПД "Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" __________ 20__ г.".

ФНС России также допускает незначительную разницу между моментом составления документа и датой отгрузки (передачи) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):

1) если отгрузка фактически состоялась на следующий день после оформления документа.

Примечание

В данном случае счет-фактура будет составлен до отгрузки (передачи). Ранее контролирующие органы считали это недопустимым. Но с учетом разъяснений, которые даны в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@, можно сделать вывод о том, что налоговая служба фактически признала за налогоплательщиками право составлять "отгрузочные" счета-фактуры заранее;

2) если оформление документа происходит после даты фактической отгрузки (передачи).

Примечание

На этот случай ФНС России прямо указывает в Приложении N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@, ссылаясь на п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и отмечает, что первичный учетный документ, который вы не смогли составить непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни (при отгрузке или передаче), вы должны оформить сразу после его совершения. К сожалению, в Законе N 402-ФЗ и в Письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ не уточняется, о каком периоде идет речь. По нашему мнению, соответствующий документ вам нужно составить, по крайней мере, не позднее следующего рабочего дня.