Решение. 1. На стоимость реализованной бумаги ООО "Альфа" в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставит предпринимателю Петрову П.В

1. На стоимость реализованной бумаги ООО "Альфа" в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставит предпринимателю Петрову П.В. счет-фактуру и зарегистрирует его в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о порядке выставления и регистрации счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления", разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

ООО "Альфа" в общем порядке заполнит строки 1 - 3, 7 и графы 1 - 11 счета-фактуры и укажет в них сведения о себе и реализуемом товаре.

Учитывая, что покупателем товара является индивидуальный предприниматель, особое внимание следует обратить на следующие строки счета-фактуры:

- строки 4 "Грузополучатель и его адрес", 6 "Покупатель", 6а "Адрес", поскольку в отношении индивидуальных предпринимателей правила заполнения этих строк не предусмотрены (ст. 52 ГК РФ, пп. "ж", "и", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- строку 6б "ИНН/КПП покупателя" ввиду того, что индивидуальным предпринимателям КПП не присваивается.

Несмотря на отсутствие порядка заполнения, сведения об индивидуальном предпринимателе должны быть внесены в указанные строки (пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Кроме того, если счет-фактура не позволяет идентифицировать покупателя, то принять к вычету НДС по нему нельзя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Полагаем, что в качестве примера заполнения этих строк можно взять правила заполнения строк о предпринимателе, когда он является продавцом. Так, в счет-фактуру вносятся его фамилия, имя, отчество и адрес места жительства (пп. "в", "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Таким образом, ООО "Альфа" в строках 4, 6, 6а и 6б счета-фактуры укажет:

- в строке 4 - полностью (без сокращений) фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, а также почтовый адрес магазина, поскольку по условиям договора грузополучателем является магазин предпринимателя.

Отметим, что почтовый адрес указывается с индексом, но если вы его не внесете в счет-фактуру, то это не будет препятствовать получению вычета по НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);

- в строке 6 - полностью (без сокращений) фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- в строке 6а - адрес места жительства П.В. Петрова согласно паспорту и договору.

Отметим, что Правила заполнения счета-фактуры не предписывают указывать именно почтовый адрес покупателя (с индексом). Однако на практике в этой строке счета-фактуры адресная информация указывается также вместе с индексом. Если вы его не внесете, то это не будет препятствовать получению вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);

- в строке 6б - ИНН предпринимателя. Индивидуальный предприниматель П.В. Петров КПП не имеет, поэтому данный показатель не заполняется. Прочерк также ставить не нужно.

Заметим, что статус индивидуального предпринимателя в строках 4 и 6 не указывается. Однако, если вы его внесете, то это будет дополнительной информацией, которая не препятствует получению вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, вы можете написать: "ИП Петров Павел Владимирович".

2. Стоимостные показатели в счете-фактуре указываются в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры). Поэтому ООО "Альфа" графах 4, 5, 8, 9 укажет все суммы в рублях и копейках.

3. Реализация бумаги облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В связи с этим ООО "Альфа" при заполнении табличной части счета-фактуры отразит:

- в графе 7 - налоговую ставку - 18%;

- в графе 8 - сумму НДС в размере 12 555 руб. 00 коп. (155,00 руб/упак. x 450 упак. x 18%);

- в графе 9 - стоимость бумаги, включая НДС, - 82 305 руб. 00 коп. ((155,00 руб/упак. x 450 упак. + 12 555 руб. 00 коп.).

4. В графах 10, 10а, 11 ООО "Альфа" проставит прочерки, так как бумага произведена в России. Подробнее о заполнении этих граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры".

5. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер продавца или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры".

Строка, предназначенная для подписи индивидуального предпринимателя, не заполняется и прочерки в ней не ставятся.

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

Приложение N 1

к Постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26 декабря 2011 г. N 1137

718 12 августа 2013 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

Петров Павел Владимирович, 173000,

г. Москва, ул. Малахова, д. 7

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)

Петров Павел Владимирович

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

143964, г. Реутов, ул. Новая, д. 5, кв. 17

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬─────────┬─────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв- │(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупате-│имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │лю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │

│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼─────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼─────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│Бумага │778│упак │ 450 │ 155,00 │69 750,00│Без │ 18% │12 555,00│82 305,00│ - │ - │ - │

│"Romashka │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │

│Best", А4, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│500 л. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼─────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │69 750,00│ X │12 555,00│82 305,00│

└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 18 к главе 12

Образец заполнения счета-фактуры

при отгрузке одной поставкой товаров,

облагаемых НДС по разным налоговым ставкам