С опозданием (по правилам, действовавшим до 2015 г.)

На практике часто возникают ситуации, когда счета-фактуры поступают покупателю товаров (работ, услуг) с опозданием, т.е. в налоговом периоде, следующем за теми, в которых товары (работы, услуги) были приобретены и оприходованы. Возникает вопрос: когда заявлять вычет?

До 1 января 2015 г. гл. 21 НК РФ не содержала указаний относительно того, в каком налоговом периоде (налоговых периодах) налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом.

Примечание

С 1 января 2015 г. период, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет, регламентируется п. 1.1 ст. 172 НК РФ (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

До 2015 г. официальные органы разъясняли: вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура (в том числе в электронной форме). При этом не имели значения даты выставления счета-фактуры (Письма Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).

Большинство арбитражных судов придерживалось иного мнения: вычет следовало заявлять в периоде совершения операции, т.е. в том периоде, когда товары (работы, услуги) были приняты на учет. Отметим, что на практике такую позицию могли занять налоговые органы в ситуациях, когда налогоплательщик заявлял вычет в периоде получения счета-фактуры.

Как видно, вопрос являлся спорным. В зависимости от ситуации налоговая инспекция могла отказать в вычете, ссылаясь на любую из изложенных позиций. Налогоплательщику, который решился оспорить отказ в вычете, можно было рекомендовать внимательно изучить арбитражную практику, сложившуюся в его округе по таким делам.

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде применяется вычет, если счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Тем, кто заявлял вычет по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения (по факту получения счета-фактуры), следовало заранее запастись доказательствами того, что счет-фактура был получен именно в этом налоговом периоде. Доказательствами могли служить конверт со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т.д.

Контролирующие органы в своих разъяснениях предлагали в качестве подтверждения даты получения счета-фактуры использовать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции покупателя (см., например, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275). На возможность такого способа подтверждения указал и ФАС Московского округа в Постановлении от 10.07.2008 N КА-А40/5352-08. В то же время не во всех случаях суды признавали доказательством получения счета-фактуры штамп входящей корреспонденции, поскольку штамп принадлежал самому налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008).