Если получен исправленный счет-фактура

Счет-фактура является основанием для получения вычета в том случае, если он оформлен в соответствии с требованиями п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Не может служить таким основанием счет-фактура, в котором допущены ошибки, препятствующие налоговым органам определить продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо их стоимость, ставку НДС или сумму налога, предъявленную покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). В этом случае счет-фактура должен быть исправлен путем составления нового экземпляра счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Исправленный счет-фактура может быть получен покупателем уже по окончании налогового периода, в котором приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты им на учет.

Вправе ли налогоплательщик применить вычет в том квартале, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были поставлены им на учет?

Полагаем, что ответ на этот вопрос зависит от того, в какой момент покупателю поступил исправленный счет-фактура (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

1. Покупатель вправе заявить вычет в квартале, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были поставлены им на учет, если исправленный счет-фактуру он получил по окончании данного квартала, но до истечения срока сдачи налоговой декларации по НДС за этот же квартал, а также в любом другом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 163, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В частности, согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет может быть заявлен в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты покупателем на учет, даже если счет-фактуру он получил по окончании данного квартала (ст. 163 НК РФ).

Если вы хотите заявить вычет в квартале, когда соответствующие товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты вами к учету, то рекомендуем следующее:

- убедиться, что в строке 1а "Исправление N ___ от "__" __________________" исправленного счета-фактуры указана дата не позднее даты истечения срока сдачи отчетности за этот квартал;

- заручиться доказательствами, подтверждающими, что исправленный счет-фактура был получен до истечения срока сдачи декларации за данный квартал (это может быть, например, почтовый конверт, отметка в журнале входящей корреспонденции).

2. Покупатель вправе заявить вычет в квартале, в котором им получен исправленный счет-фактура, а также в любом другом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав), если исправленный счет-фактура получен по истечении срока сдачи отчетности за квартал, в котором они были приняты на учет (ст. 163, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Например, в I квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика партию сахара с целью его дальнейшей реализации на территории РФ. Товар был принят к учету 19 января 2015 г. (в I квартале 2015 г.). Исправленный счет-фактура был получен покупателем 15 июня 2015 г.

В этом случае покупатель вправе заявить вычет в одном из следующих налоговых периодов:

- во II - IV кварталах 2015 г.;

- в I - IV кварталах 2016 г.;

- в I - IV кварталах 2017 г.

Разъяснения официальных органов по этому вопросу отсутствуют. Но мы полагаем, что заявлять вычет до того, как выполнены все условия для него (в том числе до того, как получен надлежащим образом оформленный (исправленный) счет-фактура), налогоплательщик не вправе, за исключением случаев, прямо предусмотренных абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Такой подход, по нашему мнению, не должен встретить возражений у налоговых органов.

Порядок принятия "входного" НДС к вычету,