2015-03-20
270
С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ установлен срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом сумм НДС, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Он определяется по правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
| Вид вычета | Период, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет |
| НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ): - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Примечание Не принимаются к вычету суммы "входного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Вычет может быть заявлен в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру налогоплательщик получил уже по окончании данного налогового периода. Для этого должно выполняться следующее условие: счет-фактура должен поступить к нему до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) |
| НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе на территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, приобретенных (п. 2 ст. 171 НК РФ): - для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, - либо для перепродажи. Примечание При этом право на вычет "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика в случаях, если ввоз осуществляется без таможенного оформления, либо в таможенных процедурах (п. 2 ст. 171 НК РФ): - выпуска для внутреннего потребления; - переработки для внутреннего потребления; - временного ввоза; - переработки вне таможенной территории. Не принимаются к вычету суммы "ввозного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств. Такие выводы следуют из п. 1 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных налогоплательщиком на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) |
Таким образом, нововведение устраняет существовавшую ранее неопределенность.
|
|
|
|
|
|
Однако, как определить последний квартал в трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом, однозначно на основании формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ сказать нельзя. Разъяснения официальных органов по данному вопросу отсутствуют.
В этой ситуации мы рекомендуем не заявлять вычет в налоговом периоде, который начался до истечения трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, но завершился уже после того, как три года с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) истекли. Однако можно применить вычет в квартале (ст. 163 НК РФ), предшествующем такому налоговому периоду.
Например, во II квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика партию чая с целью его дальнейшей реализации на территории РФ. Все условия для вычета были соблюдены во II квартале. Товар был принят к учету 6 апреля 2015 г.
В этом случае трехлетний срок истекает 6 апреля 2018 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ), т.е. во II квартале 2018 г.
Вычет организация вправе заявить в одном из следующих налоговых периодов:
- во II - IV кварталах 2015 г.;
- в I - IV кварталах 2016 г.;
- в I - IV кварталах 2017 г.;
- в I квартале 2018 г.
