Который действовал до 1 января 2015 г

До 1 января 2015 г. в гл. 21 НК РФ (в том числе в ст. 172 НК РФ) не содержалось указания относительно того, в течение какого срока налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, названные в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Иногда налогоплательщики заявляли налоговый вычет не в том налоговом периоде, когда были выполнены все условия, а позже.

Например, в I квартале организация оприходовала товары, получила счет-фактуру и соответствующие первичные документы. Однако сумму "входного" НДС она заявила к вычету в III квартале.

Правомерен ли был такой подход? Если да, то в течение какого периода у налогоплательщика сохранялось право на вычет таких сумм?

Существовали две противоположные точки зрения по вопросу о порядке применения вычета в этом случае. Рассмотрим их.

1. Вычет можно применять позже, чем возникло право на него.

Этого подхода придерживались суды. Так, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 31.01.2006 N 10807/05 судьи указали, что ст. 172 НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло данное право. Аналогичное мнение высказали нижестоящие суды.

Помимо этого, суды в ряде случаев подчеркивали, что применение налогового вычета в последующем налоговом периоде не влечет возникновения задолженности, поскольку неуплата налога компенсируется его переплатой в предыдущих периодах, когда вычет не заявлялся.

2. Вычет можно применить только в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Воспользоваться вычетом в ином (в том числе в более позднем) периоде нельзя. С 2010 г. такой позиции придерживался Минфин России. При этом финансовое ведомство отмечало: если вычет вы не заявили сразу, придется подать уточненную декларацию (Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 15.01.2013 N 03-07-14/02, от 31.10.2012 N 03-07-05/55, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186). До 2010 г. такой подход встречался в разъяснениях налоговых органов (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 03.02.2009 N 16-15/8653).

Данную позицию разделяли и отдельные региональные суды.

Точку в споре поставил Пленум ВАС РФ.

Разъясняя порядок применения положений п. 2 ст. 173 НК РФ, Пленум ВАС РФ указал следующее (п. п. 27 и 28 Постановления от 30.05.2014 N 33 (далее - Постановление N 33)).

Для получения возмещения вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой квартал, который входит в трехлетний период, установленный для заявления вычета п. 2 ст. 173 НК РФ. В том числе вычеты могут быть отражены в уточненной налоговой декларации, если она подана с соблюдением указанного трехлетнего срока (п. 27 Постановления N 33). Правила п. 2 ст. 173 НК РФ о периоде декларирования налоговых вычетов следует понимать и применять одинаково как в целях возмещения НДС, так и в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов не превысила сумму исчисленного НДС (п. 28 Постановления N 33).

Учитывая изложенную позицию ВАС РФ, полагаем, что суммы вычетов налогоплательщик вправе отразить в декларации за любой налоговый период в рамках трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, а также в уточненной декларации, поданной с соблюдением указанного срока. На право применения вычета это влиять не должно, в том числе и в тех случаях, когда применение вычетов не приводит к возмещению НДС из бюджета.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.