Ставка НДС при импорте товара

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

1. Определить код ввозимого товара по ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54).

Примечание

При определении кода ввозимого товара также следует руководствоваться опубликованным ФТС России Сборником решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (п. 6 ст. 52 ТК ТС, ч. 2 ст. 108 Закона N 311-ФЗ, п. п. 1, 5.23 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.09.2013 N 809).

2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

На сегодняшний день Правительство РФ установило:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень кодов медицинских товаров) <1>;

- Перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435) <2>.

--------------------------------

<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, абз. 3 пп. "в" п. 2 Изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 N 870).

Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).

<2> Данный Перечень применяется начиная с 1 апреля 2015 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435).

В то же время необходимо отметить следующее.

Ставка НДС 10% применяется не только при ввозе, но и при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, если они включены в один из перечней, утвержденных Правительством РФ (подробнее о том, в каких случаях ставка 10% НДС применяется при реализации товаров, см. разд. 8.2 "Ставка НДС 10%"). Принадлежность товаров к перечисленным в этих перечнях подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). При этом он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Такие же указания (со ссылкой на разъяснения Пленума ВАС РФ) в настоящее время дает и Минфин России (Письма от 01.09.2014 N 03-07-15/43576, от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Примечание

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

ПРИМЕР