Решение. В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие

В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

СИТУАЦИЯ: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров

У налогоплательщиков нередко вызывает затруднение ответ на следующий вопрос: как определить ставку налога при реализации импортных товаров на территории РФ?

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% как при ввозе, так и при реализации ввезенных товаров достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). Он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ.

Такие же разъяснения со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 в настоящее время дает и Минфин России (Письмо от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Отметим, что ранее по этому вопросу не было единого мнения.

Официальные органы полагали, что в целях определения ставки налога при реализации на территории РФ импортных товаров следовало руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС (см., в частности, Письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

Президиум ВАС РФ, напротив, полагал, что коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Этот подход поддерживали и нижестоящие суды, в частности ФАС Московского округа (Постановление от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261).

Правоприменительную практику по вопросу о том, каким кодом вида продукции должен руководствоваться продавец в целях определения ставки НДС при реализации в РФ импортных товаров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Примечание

Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

СИТУАЦИЯ: Какая ставка НДС (18 или 10%) должна применяться при импорте и при реализации деликатесных товаров

Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.

При отнесении товаров к деликатесным нужно учитывать их особые потребительские качества. Если же продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (отходы от разделки семги, в частности: срезки со шкуркой и плавниковой костью, брюшки, хребты), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).

Правоприменительную практику по вопросу о том, облагается ли НДС по ставке 10% реализация частей рыб, поименованных в перечне и не имеющих свойств деликатеса, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.

Примечание

При определении ставки НДС при ввозе и реализации импортных товаров, в том числе деликатесов, следует также учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 15.2.3 "Ставка НДС при импорте товара".