Регистрация счетов-фактур при экспортных операциях

В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Напомним, что при экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Об общих правилах ведения книги продаж читайте в разд. 12.5 "Книга продаж".

Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок)).

Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций, Правила не предусматривают. Следовательно, нужно руководствоваться общим порядком.

По экспортным операциям право на налоговые вычеты возникает в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:

- в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов;

- на дату отгрузки товара (работ, услуг).

При этом счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (абз. 2 п. 2, абз. 4 пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Примечание

Об общих правилах ведения книги покупок читайте в разд. 12.6 "Книга покупок".