Исполнителя работ (услуг)

Обратите внимание!

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 данного документа).

По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах (пп. 5 п. 1 ст. 3 данного Протокола).

Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Например, местом реализации является территория РФ, если:

- российская организация оказывает услуги по предоставлению доступа в сеть Интернет на территории стран Таможенного союза (Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-07-13/1/29836);

- российская организация оказывает услуги по перевозке товаров из России в страны Таможенного союза или по территории этих стран (Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-13/01-11, ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5942@);

- филиал иностранной организации, состоящий на учете в налоговых органах РФ, оказывает услуги по присвоению рейтинга лицам, которые являются налогоплательщиками Казахстана или Белоруссии (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-07-13/01-03).

И напротив, если белорусская или казахстанская организация оказывает российской организации (индивидуальному предпринимателю) услуги, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах, эти услуги в России НДС не облагаются, поскольку местом их реализации территория РФ не является (см., например, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-07-05/13596, от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 25.04.2012 N 03-07-15/40, от 08.02.2012 N 03-07-13/01-05, от 28.10.2011 N 03-07-13/01-44, от 25.04.2011 N 03-07-13/01-14).