Оказание услуг до 1 июля 2010 г

С 1 июля 2010 г. порядок уплаты НДС при выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана регулируется:

- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Примечание

Подробнее о порядке уплаты НДС при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.3 "Порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

До 1 июля 2010 г. вопросы взимания НДС по указанным операциям между белорусскими и российскими контрагентами регулировались, в первую очередь, Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение).

При этом ст. 5 Соглашения было установлено, что порядок налогообложения работ и услуг оформляется отдельным Протоколом. Таковым являлся Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, который был подписан между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь 23.03.2007 (далее - Протокол). Положения Протокола применялись с 1 мая 2008 г. (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91).

Примечание

Указанные Соглашение и Протокол утратили силу с 9 июня 2012 г. (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 "О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения").

В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение и Протокол применялись в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Остановимся на основных моментах, которые были отражены в Протоколе.

Как указано в ст. 2 Протокола, при исчислении НДС применялись налоговая база, ставки налога, порядок уплаты и налоговые льготы, установленные в стране, территория которой признавалась местом реализации услуг или выполнения работ.

Таким образом, чтобы правильно уплатить налог, необходимо было, прежде всего, выяснить, являлась ли Российская Федерация местом реализации работ, услуг. Если на данный вопрос ответ был положительный, то НДС нужно было исчислять с учетом положений гл. 21 НК РФ, а именно ст. ст. 149, 153, 154 и 164 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. Льготы", о налоговой базе - в гл. 6 "Налоговая база", о налоговых ставках - в гл. 8 "Налоговые ставки".

Порядок определения места реализации работ, оказания услуг в отношениях с белорусскими контрагентами имел свои особенности. Рассмотрим их.

Примечание

Подробнее о порядке определения места реализации работ, оказания услуг в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно вы можете узнать в разд. 17.1.3.1 "Как определить место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана".