2015-03-20
484
СМР капитального характера - как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).
Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрела переходные положения.
| Период, в котором осуществлены расходы на выполнение СМР для собственного потребления | Дата начисления налога | Основание |
| С начала строительства по 31.12.2004 включительно | День, когда объект будет принят на учет в качестве основных средств <*> | п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| С 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно | 31.12.2005 | п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
--------------------------------
<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
|
|
|
Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. налогоплательщикам нужно было определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:
- до 1 января 2005 г.;
- в течение 2005 г.
На стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г., вы начислите НДС в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). На стоимость СМР, выполненных в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно, НДС необходимо было начислить 31 декабря 2005 г. (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925). На стоимость СМР, выполняемых после 1 января 2006 г., НДС нужно начислять ежемесячно (ежеквартально).
Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному хозспособом, руководствуясь требованиями контролирующих органов. То есть стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включаем в налоговую базу по НДС.
ПРИМЕР
Начисления НДС по объекту, построенному хозспособом
