Новым кредитором

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговую базу (разницу между доходами и расходами) вам следует отразить в графе 3 строки 030 или 040 (в зависимости от применяемой расчетной ставки - 18/118 или 10/110), а соответствующую сумму НДС - в графе 5 той же строки.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА,

КОТОРЫЙ ПРИОБРЕЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА

ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)

Напомним, что новый кредитор, который получил денежное требование от первоначального кредитора или от третьего лица, должен исчислить НДС при исполнении требования должником или в случае новой уступки права требования.

ВЫЧЕТ НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ

ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УСТУПКИ (ПЕРЕУСТУПКИ)

Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает следующие общие условия применения налоговых вычетов по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

3) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов.

Поэтому после принятия имущественных прав (прав требования) на учет при наличии счета-фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

РАСЧЕТ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ