Новым кредитором исполнения от должника

Как мы уже говорили, при получении исполнения от должника (так же как и при новой уступке приобретенного права) новый кредитор должен исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом исходя из положений п. 8 ст. 167 НК РФ, в случае, если должник выплачивает сумму долга частями, налоговую базу следует определять на каждую дату получения дохода.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ налоговая база в этом случае определяется следующим образом:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма доходов, полученных от должника;

Р - сумма расходов на приобретение требования.

Сумму налога следует исчислять по следующей формуле:

НДС = НБ x РС,

где НБ - налоговая база;

РС - соответствующая расчетная ставка налога.

Отметим, что, по мнению некоторых специалистов, при получении исполнения от должника новый кредитор не должен уплачивать НДС, поскольку в данном случае не возникает объекта налогообложения. Действительно, ст. 146 НК РФ не предусматривает такого объекта. Однако, поскольку п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ прямо устанавливают порядок определения налоговой базы в таком случае, полагаем, что следование приведенной позиции с большой вероятностью вызовет претензии проверяющих органов.

ПРИМЕР

Исчисления НДС новым кредитором при исполнении должником предъявленных требований

Ситуация

В мае организация "Альфа" за 50 000 руб. приобрела у организации "Бета" право требования задолженности, величина которой составляет 55 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.).

Сумма НДС, предъявленного организацией "Бета", составила 0 руб., так как налоговая база по операции уступки права требования составила 0 руб. (50 000 руб. - 55 000 руб.).

В июле организация "Альфа" предъявила соответствующие требования должнику, который исполнил свои обязательства в полном объеме, перечислив на расчетный счет организации денежные средства в размере 55 000 руб.