Ранее принятого к вычету

Как было сказано выше, при перечислении предварительной оплаты и соблюдении иных условий, перечисленных в п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом.

После того как продавец отгрузит вам товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), вы получаете также право принять к вычету сумму НДС, исчисленную со всей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленную вам продавцом. В связи с этим вам нужно восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса. Такая обязанность предусмотрена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

С 1 октября 2014 г. НДС с аванса покупателю необходимо восстанавливать в размере налога, принятого им к вычету по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых согласно условиям договора засчитывается аванс (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Иными словами, покупатель восстановит НДС с аванса в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Такой же вывод следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

Суммы НДС с авансов, восстановленные по правилам пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2014 г., покупателю повторно восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

Если оплата осуществляется в иностранной валюте, то сумма НДС к вычету определяется по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 2, 4 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@).

Однако если покупатель не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не придется. Это следует из экономического смысла процедуры восстановления НДС, а также из буквального смысла абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановить НДС вам придется также и в случае, если сумму предоплаты продавец вернул (полностью или частично) в связи с изменением условий или расторжением договора. При этом восстановить придется всю сумму НДС, принятую к вычету по данной операции (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При восстановлении НДС не забудьте зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет, в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

В заключение отметим, что при приобретении товаров (работ, услуг), производственный цикл которых составляет более шести месяцев, может сложиться ситуация, когда на момент перечисления аванса у продавца нет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла из-за задержки в его оформлении. В связи с этим продавец может выставить счет-фактуру, на основании которого покупатель вправе принять НДС к вычету.

В таком случае возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать налог, если впоследствии необходимое заключение продавцом получено? Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли восстанавливать НДС с аванса по товарам с длительным производственным циклом после получения от продавца уведомления о получении подтверждения Минпромторга России?".