Налоговая база при реализации компьютера составит 1900 руб. (15 140 руб. - 13 240 руб.).
Поскольку при исчислении НДС в данном случае применяется расчетная налоговая ставка 18/118, сумма НДС составит 289,83 руб. (1900 руб. x 18/118).
Эти особенности определения налоговой базы и применения налоговой ставки вам необходимо учитывать при заполнении счета-фактуры, выставляемого покупателю при реализации безвозмездно полученного имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС.
Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать налоговую базу, рассчитанную приведенным выше способом, а в графе 8 отразить сумму НДС, исчисленную исходя из расчетной ставки (пп. "д", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации безвозмездно полученного имущества.
Отметим, что контролирующие органы давали аналогичные разъяснения в отношении заполнения прежней формы счета-фактуры (утв. Постановлением N 914) при реализации безвозмездно полученного имущества (Письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554 и от 11.05.2004 N 24-11/31157). Их рекомендации по заполнению соответствующих граф прежнего счета-фактуры приведены в таблице. По нашему мнению, они сохраняют актуальность и на сегодняшний день.
Номер графы счета-фактуры | Особенности заполнения графы |
Графа 1 | Делается пометка "с межценовой разницы" |
Графа 4 | Указывается полная цена реализуемого имущества |
Графа 5 | Указывается межценовая разница с учетом НДС |
Графа 7 | Указывается налоговая ставка в размере 18/118 или 10/110 |
Графа 8 | Указывается сумма НДС, исчисленная с межценовой разницы |
Графа 9 | Указывается стоимость реализованного имущества |
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации имущества, которое получено безвозмездно, приведен в приложении 2 к настоящей главе.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА В ОПЛАТУ