По возврату товаров. Составление счетов-фактур

Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Эта позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 этот подход признан соответствующим налоговому законодательству.

Отказ от товара, не принятого на учет, не признается реализацией. Поэтому платить НДС в таком случае не нужно.

Следовательно, для того чтобы определить необходимость исчисления и уплаты НДС в бюджет, вам надо разобраться, имеет место реализация или нет.

Что касается покупателя, который плательщиком НДС не является, то при возврате товара налог он не исчисляет. Порядок действий продавца в этом случае зависит от того, возвращает ли ему покупатель - "неплательщик" НДС весь товар (как принятый, так и не принятый на учет) или только его часть.

В первом случае продавец зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее зарегистрировал в книге продаж при реализации товара. Составлять корректировочный счет-фактуру ему не нужно.

Во втором случае на стоимость возвращаемой части товара продавцу необходимо составить и выставить корректировочный счет-фактуру.

Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.

Более ранние официальные разъяснения содержали лишь следующий вывод: при возврате покупателем - "неплательщиком" НДС товаров продавцу последний должен был выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). В то же время из содержания приведенных Писем не ясно, относятся ли они к случаям как частичного, так и полного возврата товаров покупателем - "неплательщиком" НДС или только к случаю частичного возврата.

См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры при возврате покупателем, не являющимся плательщиком НДС, части товаров продавцу.

В заключение отметим, что покупатель может не возвращать некачественный товар, а по согласованию с продавцом утилизировать его. В этом случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).