Заменено уплатой собственного векселя

Предположим, вы заключили с деловым партнером договор, по которому он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.

Согласно договору поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. вы приняли товар на учет.

Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет ваш вексель или вексель третьего лица, который вы получили в обмен на собственный (заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ)).

В подобной ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы произведете фактическую оплату векселя. Это напрямую следует из действовавшей до 1 января 2008 г. редакции п. 2 ст. 172 НК РФ.

Поэтому если вы успели до передачи векселя и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На это указала и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 2, 3).

ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ

СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

До 1 января 2009 г. существовал спорный вопрос, имеет ли значение для вычета НДС факт перечисления налога поставщику отдельным платежным поручением.

Так, с одной стороны, абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ обязывал покупателя перечислять НДС отдельной платежкой независимо от вида векселя. А, с другой стороны, из буквального толкования п. 2 ст. 172 НК РФ следовало, что фактическая уплата суммы налога на основании п. 4 ст. 168 НК РФ важна только при расчетах собственным имуществом, в частности векселем третьего лица.

По нашему мнению, абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ не распространялся на ситуации, когда покупатель рассчитывался собственным векселем. Ведь такой вексель не является для покупателя имуществом - он лишь удостоверяет его долг перед продавцом. Правильность этого подхода уже в 2009 г. подтвердила и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. 1).

ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ

СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

До 1 января 2008 г. при передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя право на вычет "входного" НДС возникало только после погашения вексельного долга (т.е. после оплаты собственного векселя деньгами). При этом к вычету принимался НДС, исчисленный исходя из сумм, фактически уплаченных покупателем в оплату собственного векселя (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51241).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете принятия сумм "входного" НДС к вычету в период до 1 января 2008 г.

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).