Вычет НДС при реорганизации

ВЫЧЕТ НДС, УПЛАЧЕННОГО С АВАНСА

По общему правилу суммы НДС, исчисленные с авансов, подлежат вычетам с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если аванс был получен до реорганизации, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется правопреемником уже после ее завершения, то сумму НДС, исчисленную с такого аванса, может принять к вычету правопреемник реорганизованного юридического лица.

При этом порядок применения данного вычета будет зависеть от того, в какой форме была проведена реорганизация (п. п. 1 - 4 ст. 162.1 НК РФ).

ВЫЧЕТ НДС С АВАНСА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ

СЛИЯНИЯ, ПРИСОЕДИНЕНИЯ, РАЗДЕЛЕНИЯ, ПРЕОБРАЗОВАНИЯ

При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования НДС, исчисленный с авансов реорганизованным юридическим лицом, правопреемник принимает к вычету (п. п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):

- после даты реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых получен аванс;

- после возврата покупателю аванса и отражения в учете соответствующих операций (в случаях расторжения или изменения условий договора).

Случается, что в результате реорганизации продавец товаров (работ, услуг) становится правопреемником своего покупателя. Тогда НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных от покупателя авансов, подлежит вычету у него в периоде проведения реорганизации (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-07-11/242).

ПРИМЕР

Применения правопреемником вычета НДС с аванса при реорганизации в форме присоединения

Ситуация

Предположим, что в июне организацией "Альфа" по договору поставки получена предоплата в размере 35 400 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен в бюджет НДС 5400 руб. На сумму аванса был выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж.

В июле организация "Альфа" объединилась с организацией "Бета". В результате слияния была образована новая организация "Гамма", являющаяся правопреемником прекративших свою деятельность организаций "Альфа" и "Бета".

Организация "Гамма" получила от организации "Альфа" по передаточному акту товары, учетная стоимость которых составляет 20 000 руб., а также кредиторскую задолженность перед покупателем в сумме уплаченного им аванса.

Организация "Гамма" произвела отгрузку товаров по договору поставки в адрес кредитора, уплатившего ранее аванс организации "Альфа".