Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной (реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок налогообложения НДС таких операций будет следующим.
1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая) организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):
- после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
- после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора).
|
|
Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
ПРИМЕР
Вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения
Ситуация
В соответствии с условиями договора поставки организацией "Альфа" 20 июня 2014 г. получен от покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет НДС 9900 руб.
27 июня 2014 г. (до момента отгрузки товара покупателю) организация "Альфа" была реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава выделилась организация "Бета".
В соответствии с разделительным балансом <1> к организации "Бета" перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).
--------------------------------
<1> До 1 сентября 2014 г. при реорганизации организации в форме выделения или разделения документом, в соответствии с которым осуществлялось правопреемство, являлся разделительный баланс (п. п. 3, 4 ст. 58, ст. 59 ГК РФ).