В установленные сроки не собран

Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.

По общему правилу, установленному для всех экспортеров, в этом случае на 181-й день возникает обязанность начислить на стоимость реализованных товаров НДС по одной из ставок - 10 или 18% (в зависимости от вида товара) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

При этом налог исчисляется на дату отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".

Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет возлагается на правопреемника (правопреемников).

При этом налог начисляется не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения реорганизации.

Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.

В случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.

Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе организация "Альфа" отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.

Предположим, что впоследствии организация "Альфа" была реорганизована в форме разделения. 26 июня этого же года был завершен процесс реорганизации. Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного контракта, является организация "Бета".

В июле наступил 181-й календарный день со дня отгрузки продукции на экспорт.

Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, не представлены в налоговую инспекцию.

Поэтому организация "Бета" обязана исчислить НДС со стоимости реализованной продукции на дату завершения реорганизации. В рассматриваемой ситуации - 26 июня.

НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР