Причины возникновения курсовых (суммовых) разниц

Обратите внимание!

С 1 июля 2014 г. уточнена формулировка п. 4 ст. 153 и абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ: понятие "суммовые разницы" заменено понятием "разницы в сумме". Порядок учета этих разниц для целей НДС не изменился (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

Курсовые (суммовые) разницы могут возникать в тех случаях, когда обязательство, которое нужно оплатить в рублях, выражено в условных денежных единицах или в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплачивает такое обязательство должник рублями, но в размере, который определяется по курсу условных денежных единиц или иностранной валюты, установленному договором. Обычно сумма рублевого долга определяется по официальному курсу соответствующей валюты, который действует на день платежа. Но стороны договора могут установить иной курс или иную дату его определения.

Например, в договоре поставки стороны установили, что цена товаров эквивалентна 1180 у. е. (в том числе НДС 180 у. е.). Условная единица признается равной 1 долл. США плюс 1%. Платеж производится по курсу, установленному Банком России на день отгрузки.

Если в договоре установлено, что оплата производится по курсу на день платежа, то при изменении курса соответствующей валюты или условной денежной единицы будет меняться и размер рублевой задолженности. А окончательная сумма рублевого долга определится только на оговоренный сторонами день.

Например, организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор купли-продажи телевизоров. Стоимость одного телевизора равна 200 у. е. В договоре стороны указали, что 1 у. е. равна 1 евро. Оплата производится по курсу Банка России на день платежа.

Согласно договоренности телевизоры поставляются 5 февраля, а оплачиваются 19 февраля.

Курс евро (условный):

на 5 февраля - 34,5 руб/евро;

на 19 февраля - 35 руб/евро.

А поскольку окончательная сумма долга определяется на день платежа, итоговая стоимость одного телевизора составит 7000 руб. (200 x 35). Хотя задолженность покупателя на день отгрузки определялась исходя из цены 6900 руб. (200 x 34,5) за один телевизор.

Из приведенного примера видно, что фактическая выручка отличается от ее предполагаемого размера на дату отгрузки телевизоров. Аналогичным образом сумма фактически израсходованных покупателем денег отличается от предполагаемого расхода на дату получения телевизоров.

Примечание

Не возникает суммовых разниц, если оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) полностью производится до отгрузки. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.3.2 "При 100%-ной предоплате курсовые разницы не возникают".

Напомним, что бухгалтерский учет активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни и иных объектов учета ведется в рублях (ст. 5, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Примечание

Закон N 402-ФЗ вступил в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона). До этого требование о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен осуществляться в рублях, было установлено ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В рассматриваемом примере размер дебиторской задолженности, отраженной в учете продавца по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату отгрузки товаров, не будет совпадать с суммой перечисленных покупателем денег, учтенных по кредиту названного счета и дебету счета 51 "Расчетные счета".

А размер кредиторской задолженности, отраженной на дату получения телевизоров в учете покупателя по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", не будет равен сумме, уплаченной продавцу и отраженной по дебету этого счета и кредиту счета 51.

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения должны стать федеральные и отраслевые стандарты, разработанные и утвержденные в соответствии с положениями Закона N 402-ФЗ (ч. 1, 2 ст. 21, ст. ст. 26 - 28 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Возникшие разницы по счетам учета расчетов называются курсовыми. При этом для целей налогового учета в таких случаях применяется термин "суммовые разницы".