Ситуация. В мае 2014 г. организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными силами

В мае 2014 г. организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация "Альфа" разделилась на организации "Бета" и "Гамма".

Допустим, что в мае 2014 г. по разделительному балансу <2> организации "Бета" было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. - расходы организации "Альфа", не учтенные в целях налогообложения НДС.

--------------------------------

<2> До 1 сентября 2014 г. при реорганизации организации в форме выделения или разделения документом, в соответствии с которым осуществлялось правопреемство, являлся разделительный баланс (п. п. 3, 4 ст. 58, ст. 59 ГК РФ).

В июне этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма расходов на выполнение СМР силами организации "Альфа" (300 000 руб.) и организации "Бета" (200 000 руб.).

Таким образом, сумма НДС, которую организация "Бета" должна начислить и уплатить в бюджет по итогам II квартала 2014 г., составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Принять к вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС можно в том же налоговом периоде - во II квартале 2014 г. (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ), поскольку НДС начислен не организацией "Альфа", а организацией "Бета", и абз. 3 п. 5 ст. 172 НК РФ не применяется.