Учет курсовых (суммовых) разниц у продавца

Обратите внимание!

С 1 июля 2014 г. уточнена формулировка п. 4 ст. 153 и абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ: понятие "суммовые разницы" заменено понятием "разницы в сумме". Порядок учета этих разниц для целей НДС не изменился (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

В договоре цены за отгружаемые товары (работы, услуги, имущественные права) могут быть установлены в иностранной валюте или условных единицах с условием об уплате эквивалентной суммы в рублях. При этом налоговую базу продавец определяет на момент отгрузки (передачи) (пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ) и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) он должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на эту же дату (п. 4 ст. 153 НК РФ). Если оплату (рассчитанную в рублях по курсу на день платежа) покупатель перечислит после даты отгрузки (передачи) <1>, возникают суммовые разницы.

--------------------------------

<1> Если по обязательству, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, вам поступила предоплата в размере 100%, то курсовых разниц у вас не возникнет. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.3.2 "При 100%-ной предоплате курсовые разницы не возникают".

Корректировать налоговую базу, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на возникшие суммовые разницы не требуется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Данное правило было введено пп. "б" п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ и вступило в силу с 1 октября 2011 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Примечание

О том, применяется ли правило п. 4 ст. 153 НК РФ, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты, читайте в разделе "Ситуация: Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), на возникшие при последующей оплате суммовые разницы в случае, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты?".

Таким образом, при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы определяете налоговую базу, пересчитав ее в рубли по курсу на дату отгрузки, исчисляете сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и выставляете счет-фактуру.

Поскольку расчеты производятся в рублях, счет-фактура составляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 N 1137).

Примечание

Об общих правилах заполнения счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления".

О том, в каких случаях счет-фактура может быть выставлен в валюте, читайте в разд. 12.1.3.8 "Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)".

Впоследствии при оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база по НДС и, соответственно, сумма налога не изменятся независимо от того, увеличивается курс иностранной валюты (условной единицы) или уменьшается.

В то же время, если на дату оплаты курс иностранной валюты (условной единицы) увеличится, вы получите от покупателя сумму, которая превышает стоимость отгрузки. Образовавшуюся при поступлении оплаты положительную суммовую разницу вы целиком учтете в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Если же на дату оплаты курс снизится, вы получите меньшую сумму, чем стоимость отгрузки. А значит, у вас образуется отрицательная суммовая разница. Ее вы включите во внереализационные расходы (п. 4 ст. 153, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Примечание

Для целей налога на прибыль Закон N 245-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Получается, что до этой даты суммовые разницы в части НДС не могли учитываться в составе внереализационных доходов или расходов.

В то же время нельзя исключать возможность возникновения споров с налоговыми органами, если вы не учтете в IV квартале 2011 г. такие положительные суммовые разницы в составе внереализационных доходов.

В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Рассмотрим на примере, как отражаются полученные суммовые разницы в учете продавца.

ПРИМЕР