В условных единицах (иностранной валюте)

Обратите внимание!

С 1 июля 2014 г. уточнена формулировка п. 4 ст. 153 и абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ: понятие "суммовые разницы" заменено понятием "разницы в сумме". Порядок учета этих разниц для целей НДС не изменился (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

Кроме того, напомним, что 1 января 2013 г. вступил в силу Закон N 402-ФЗ (ст. 32 данного Закона). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения должны стать федеральные и отраслевые стандарты, разработанные и утвержденные в соответствии с положениями Закона N 402-ФЗ (ч. 1, 2 ст. 21, ст. ст. 26 - 28 Закона N 402-ФЗ).

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Перечень основных нормативных актов, регулирующих осуществление бухгалтерского учета см. в Справочной информации.

Оформление первичных документов в случаях, когда рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте), вызывает много вопросов.

Проще всего, конечно, выписать такие документы не в рублях, а в соответствующей валюте (условной единице). Насколько это правомерно, мы и попытаемся разобраться.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.03.2001 N 04-02-05/1/47, первичные учетные документы должны быть составлены в рублях. Финансовое ведомство ссылалось при этом на ч. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ, где сказано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Это касается всех стадий учетного процесса - оформления первичных документов, ведения регистров бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее время требование о том, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета ведется в рублях, закреплено ч. 2, 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ.

Однако может существовать и иной подход. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такие правила в настоящее время установлены ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, а до 1 января 2013 г. - ч. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Требования, которым должны удовлетворять первичные документы, изложены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (до 1 января 2013 г. - в ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ) и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Причем запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, названные акты не содержат.

Формы первичных учетных документов вы определяете самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Примечание

Для оформления хозяйственных операций до 1 января 2013 г. нужно было прежде всего использовать формы, которые утверждены органами статистики и содержались в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Однако утвержденных форм первичных учетных документов для операций, по которым расчеты производятся в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах, не существовало. Поэтому и до 1 января 2013 г. организации самостоятельно разрабатывали и утверждали такие формы (ч. 3 ст. 6, ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Исходя из изложенного, считаем, что поставщик вправе в графу первичного документа, в которой указывается сумма, вписать размер обязательства, например, так: "эквивалентно 100 евро". При таком заполнении этой графы вы избежите прямого указания суммы в валюте (или в условных единицах), а укажете только методику расчета стоимости в рублях.

Однако нет гарантий того, что контролирующие органы согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна сама решить, как ей поступить в подобной ситуации. Отметим, что судебный прецедент в пользу налогоплательщика есть - Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.11.2005, 09.11.2005 N А60-18086/2005-С10.

Кроме того, согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, организация при необходимости может вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты, однако ни один реквизит, утвержденный Госкомстатом России, удалять или изменять нельзя.

Таким образом, организация может внести в унифицированную форму первичного учетного документа (например, N ТОРГ-12) дополнительные графы, в которых измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Аналогичный вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198. Однако если вы укажете эти сведения в имеющихся графах документа и не дополните его новыми графами, то такой документ может быть признан оформленным ненадлежащим образом и, соответственно, в вычете вам будет отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А05-14740/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-16961/09)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если первичные документы оформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если вы решите выставлять первичные документы в рублях, то может получиться следующее. В отгрузочных документах (например, товарной накладной) указана сумма на дату отгрузки (поскольку документ оформляется на день отгрузки), а в платежном документе - сумма на дату оплаты (потому что на день оплаты курс условной единицы или иностранной валюты изменился).

Возникает вопрос: надо ли вносить исправления в первичный документ? Нет, не надо. Исправлять первичку нужно только в том случае, если при ее оформлении допущена ошибка. А здесь ошибок никаких нет. Ведь ни покупатель, ни продавец не знали и не могли знать, какой курс условной единицы или иностранной валюты будет действовать в день оплаты.