Отражения суммовых разниц в учете продавца

Ситуация

Организация "Альфа" 14 января 2014 г. отгрузила покупателю партию товара на сумму 11 800 долл. США с учетом НДС (стоимость товара без учета НДС - 10 000 долл. США). Согласно договору оплата товара производится в рублях по курсу на дату платежа.

Покупатель оплатил товар 10 февраля 2014 г.

Предположим, что курс доллара США составил:

- на 14 января 2014 г. - 30,0248 руб/долл.;

- на 10 февраля 2014 г. - 30,0940 руб/долл.

Решение

На дату отгрузки стоимость товара с учетом НДС составила 354 292,64 руб. (11 800 долл. x 30,0248 руб/долл.), а на дату оплаты - 355 109,2 руб. (11 800 долл. x 30,0940 руб/долл.). Таким образом, возникла положительная суммовая разница в размере 816,56 руб. (355 109,2 руб. - 354 292,64 руб.).

Налоговую базу по НДС организация "Альфа" должна определить в рублях по курсу на дату отгрузки. Следовательно, налоговая база по операции поставки товара составит 300 248 руб. (10 000 долл. x 30,0248 руб/долл.).

Умножив налоговую базу на ставку налога, организация исчислит НДС, подлежащий уплате в бюджет: 54 044,64 руб. (300 248 руб. x 18%). При поступлении оплаты эта сумма корректироваться не будет.

Суммовую разницу в размере 816,56 руб. организация "Альфа" учтет в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), на возникшие при последующей оплате суммовые разницы в случае, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты?

Напомним, что с 1 октября 2011 г. применяется следующий порядок учета продавцом суммовых разниц для целей налогообложения НДС (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Исчисление налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, оплата по которым предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, осуществляется на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав). При последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

До указанной даты действовал иной порядок, предусматривавший корректировку налоговой базы на суммовые разницы, возникшие при последующей оплате.

Возникает вопрос: нужно ли продавцу корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), на возникшие при последующей оплате суммовые разницы в случае, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты?

По мнению Минфина России, правила п. 4 ст. 153 НК РФ применяются, только если отгрузка товаров (сдача-приемка работ, услуг, передача имущественных прав) произведена начиная с 1 октября 2011 г. (Письма от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 17.01.2012 N 03-07-11/13, от 30.12.2011 N 03-07-11/363). Если отгрузка (передача) произошла ранее, суммовые разницы должны учитываться в соответствии с порядком, действовавшим ранее.

Отметим, что возможен иной подход к определению порядка применения п. 4 ст. 153 НК РФ. Если оплату за отгруженные (переданные) товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель произвел 1 октября 2011 г. и позднее, возникшие суммовые разницы для целей налогообложения НДС не учитываются даже в том случае, когда отгрузка (передача) произошла до этой даты. Такое мнение высказывают арбитражные суды.

Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли правило п. 4 ст. 153 НК РФ, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

По нашему мнению, в ситуации, когда отгрузка (передача) произошла до 1 октября 2011 г., а оплата поступила после указанной даты, учитывать возникшие суммовые разницы при расчете НДС за налоговый период, в котором произошла оплата, нет оснований. Ведь правила, установленные п. 4 ст. 153 НК РФ, в этот период уже действовали (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). Однако, скорее всего, такой подход вам придется отстаивать в суде.