Курсовые разницы не возникают

Обратите внимание!

С 1 июля 2014 г. уточнена формулировка п. 4 ст. 153 и абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ: понятие "суммовые разницы" заменено понятием "разницы в сумме". Порядок учета этих разниц для целей НДС не изменился (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

В случае поступления 100%-ной предоплаты от покупателя курсовой разницы не возникает. Ведь если покупатель перечисляет вам 100%-ную предоплату, то ее величина в рублях определяется по курсу соответствующей валюты на дату платежа (если в договоре вы не установили иную дату). И этот курс с течением времени уже не изменится. Поэтому рублевая оценка обязательства останется прежней на дату отгрузки вами товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, курсовые разницы при получении 100%-ной предоплаты не возникают (см. также Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83, от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Между тем у вас может возникнуть вопрос: а как быть в том случае, если в договоре установлена иная дата, на которую следует определять размер рублевой задолженности? Допустим, что вы договорились, что рублевые расчеты производятся по курсу, действующему на дату отгрузки, при этом покупатель перечислил вам 100%-ную предоплату. На дату отгрузки курс соответствующей валюты изменился (увеличился или уменьшился) и отличается от курса этой же валюты, который действовал на дату поступления предоплаты.

В данной ситуации, так же как и в предыдущей, курс валюты, по которому вы договорились производить свои расчеты, с течением времени не меняется. Это курс, который действует на дату отгрузки. Следовательно, и рублевая оценка обязательства с течением времени также не меняется - она оценивается по курсу, который действует на дату отгрузки. Поэтому оснований для возникновения курсовых разниц в учете нет. А что касается увеличения или уменьшения курса соответствующей валюты и его отличия от курса, по которому произведена 100%-ная предоплата, то тут вам следует произвести перерасчеты с покупателем. Если курс увеличился, то покупатель обязан доплатить вам недостающую сумму. Если уменьшился, то тогда уже вы должны вернуть часть денег покупателю.

Отметим при этом, что все вышесказанное справедливо и в отсутствие авансовых расчетов между сторонами. Если, например, вы решили, что рассчитываться будете в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки, то на дату оплаты покупатель перечислит вам сумму, эквивалентную зафиксированному в договоре курсу. При этом неважно, изменится этот курс на дату платежа или нет. Курсовых разниц не возникнет.

Таким образом, курсовые разницы в учете продавца при получении 100%-ной предоплаты от покупателя не возникают.

В заключение напомним, что если моментом определения налоговой базы является день получения предоплаты, то на дату отгрузки также необходимо исчислить налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). Следовательно, при получении 100%-ной предоплаты налоговую базу по НДС по такой поставке нужно определять дважды: на день получения указанного аванса и на день отгрузки (Письма Минфина России от 17.01.2012 N 03-07-11/13, от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83).