2015-03-20
248
На день оплаты товара у покупателя возникла отрицательная суммовая разница. В налоговом учете она признана внереализационным расходом и учитывалась при налогообложении в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А поскольку в бухгалтерском учете суммовая разница учитывалась при формировании прибыли постепенно (по мере продажи товара), то образовалась налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 8 - 10, 12, 13, 15 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на дату получения товара | ||||
| Оприходованы приобретенные товары по покупной стоимости ((1180 - 180) x 28,9234) | 41 | 60 | 28 923,4 | Товарная накладная |
| Отражен НДС со стоимости оприходованного товара (180 x 28,9234) | 19 | 60 | 5206,21 | Счет-фактура |
| Принят к вычету "входной" НДС | 68-1 | 19 | 5206,21 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи на дату оплаты товара | ||||
| Перечислены денежные средства продавцу (1180 x 29,2142) | 60 | 51 | 34 472,76 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена отрицательная суммовая разница (1180 x (29,2142 - 28,9234)) | 16 | 60 | 343,14 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Признано отложенное налоговое обязательство (343,14 x 24%) | 68-2 | 77 | 82,35 | Бухгалтерская справка-расчет |
В ситуации, когда на 4 декабря 2006 г. (т.е. на дату оплаты товара) курс условной единицы падал и составлял, к примеру, 28 руб/долл., образовывалась положительная суммовая разница, которая в налоговом учете признавалась внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).
|
|
|
Поскольку суммовая разница признавалась внереализационным доходом в текущем периоде, а в бухгалтерском учете формировала финансовый результат в месяце реализации товаров, то в учете возникала вычитаемая временная разница, которая приводила к образованию отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на дату оплаты товара | ||||
| Перечислены денежные средства продавцу (1180 x 28) | 60 | 51 | 33 040 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена суммовая разница по расчетам с продавцом (1180 x (28,9234 - 28,0000)) | 60 | 16 | 1089,6 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен отложенный налоговый актив (1089,6 x 24%) | 09 | 68 | 261,50 | Бухгалтерская справка-расчет |
ЕСЛИ ПРОИЗВЕДЕНА ЧАСТИЧНАЯ ПРЕДОПЛАТА
Сложнее обстояло дело в случае, когда имущество (основное средство, МПЗ) частично оплачивалось до принятия его к учету покупателем, а частично - после.
ПРИМЕР
Отражения покупателем в бухгалтерском учете суммовой разницы при частичной оплате
|
|
|
