2015-03-20
430
Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.
| Вид расхода | Дата признания |
| Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата начисления налогов (сборов) |
| Суммы отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата начисления суммы отчислений в резерв |
| Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): - сумм комиссионных сборов; - оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - иных подобных расходов | Одна из следующих дат: - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов; - последнее число отчетного (налогового) периода |
| Расходы в виде: - выплаченных подъемных; - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; - процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) |
| Расходы: - на командировки; - на содержание служебного транспорта; - представительские; - иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета |
| Расходы в виде: - отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением полученных и выданных авансов); - отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца |
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе предусмотренного условиями выпуска частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения), дата прекращения обязательств по их передаче зачетом встречных однородных требований <1> |
| Расходы, связанные с нарушением договорных или долговых обязательств, в виде: - сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций; - сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата признания должником; - дата вступления в законную силу решения суда <2> |
| Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
| Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата реализации |
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 272 НК РФ) <4> | Одна из следующих дат: - последнее число каждого месяца действия долгового обязательства <3>; - дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). В аналитическом учете такие расходы отражаются ежемесячно |
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), исполнение обязательств по которым зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки (п. 8 ст. 272 НК РФ) | Расходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, - на последнее число каждого месяца. Расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, - на дату исполнения обязательства по договору |
| Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 НК РФ) | В тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи |
| Расходы по уплате взносов на обязательное социальное страхование (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | На дату начисления взносов <5> |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
<1> Под однородными требованиями понимаются требования по передаче ценных бумаг одного эмитента, вида, категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. При этом такие ценные бумаги также должны предоставлять одинаковый объем прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<2> Не исключены ситуации, когда санкции за нарушение договорных или долговых обязательств продолжают начисляться и после вступления в законную силу решения суда до полного погашения задолженности. Также суд может обязать должника провести такие выплаты несколькими платежами по определенному графику. При этом возможно, что платежи будут осуществлены в разных отчетных (налоговых) периодах. Согласно позиции арбитражных судов, поскольку пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не регулирует порядок признания таких расходов в подобных случаях, следует применять общее правило п. 1 ст. 272 НК РФ. А именно расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 3873/08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-466/09-С3). Из чего следует, что санкции за нарушение договорных или долговых обязательств нужно будет учитывать на дату их начисления.
По мнению Минфина России, компенсация упущенной выгоды в расходы не включается. Финансовое ведомство считает такие затраты необоснованными (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, от 12.10.2011 N 03-07-05/26, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580). Вызвано это тем, что упущенная выгода является составляющей частью убытка наряду с реальным ущербом (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Однако в составе внереализационных расходов поименовано возмещение ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а не возмещение упущенной выгоды либо убытков в целом. Отметим, что подобная позиция не совсем соответствует Налоговому кодексу РФ. Во-первых, перечень внереализационных расходов является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Во-вторых, согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.
<3> Проценты включаются в расходы независимо от даты (сроков) их выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
<4> Положения п. 8 ст. 272 НК РФ не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (п. 8 ст. 272 НК РФ). Эти проценты учитываются в расходах по правилам пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ - на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
|
|
|
<5> Страховые взносы на обязательное социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому признавать их для целей налогообложения следует на дату начисления как иные обязательные платежи (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
А на какую дату можно учесть для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и суммы недоначисленной по ним амортизации, которые на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам? Пункт 7 ст. 272 НК РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Минфин России разрешает учесть такие расходы единовременно на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства (Письма от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592). Такой акт составляется по самостоятельно разработанной форме (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), однако вы можете использовать и унифицированные формы N ОС-4, N ОС-4а или N ОС-4б, отразив соответствующие положения в учетной политике.
Отдельные арбитражные суды придерживаются точки зрения, аналогичной мнению контролирующих органов. В то же время некоторые судьи приходят к выводу, что указанные расходы можно учесть в периоде подписания актов приема-передачи работ, связанных с ликвидацией ОС, даже если акт о списании объекта ОС был составлен в более поздний налоговый период.
Правоприменительную практику по вопросу о том, когда учитывать расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации ОС и недоначисленную по нему амортизацию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
