2015-03-20
317
В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.
| Вид расхода | Дата признания |
| Расходы по приобретению сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) | Дата передачи в производство сырья и материалов |
| Если такие расходы организация относит к прямым расходам (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) | По мере реализации продукции, работ, услуг |
| Расходы торговых организаций по приобретению покупных товаров (ст. 320 НК РФ) | Дата реализации этих товаров |
| Расходы, связанные с выполнением работ, услуг производственного характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ) | Дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг) |
| Амортизационные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ) | Ежемесячно |
| Если амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве, организация относит к прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) | По мере реализации продукции, работ, услуг |
| Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ) | Дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения |
| Расходы на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ) | Ежемесячно <*> |
| Если расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, организация относит к прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) | По мере реализации продукции, работ, услуг |
| Расходы на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ) | В отчетном периоде, в котором они были осуществлены |
| Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) | В том отчетном (налоговом) периоде, в котором перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов |
| По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, при оплате страхового взноса разовым платежом (в рассрочку) | Равномерно в течение срока действия договора (периода, за который вносится платеж) <**> |
--------------------------------
|
|
|
<*> Возможна ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. В связи с этим может возникнуть вопрос: необходимо ли распределять расходы на отпускные между периодами? Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда, в том числе и отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ), относятся к периоду их начисления и учитываются ежемесячно. При этом выплатить работнику отпускные организация обязана за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, если отпускные работнику вы начислили, например, в марте, а его отпуск частично или полностью приходится на апрель, расходы на выплату отпускных относятся к I кварталу.
|
|
|
Однако Минфин России настаивает на том, что такие затраты необходимо распределить пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Чиновники объясняют такой подход тем, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А затраты организации по оплате отпуска, по мнению финансового ведомства, относятся к периоду, в котором работник находится в отпуске (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255). При этом в некоторых из данных Писем чиновники указывают, что расходы в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на отпускные, относятся к периоду их начисления.
Вместе с тем арбитражные суды, как правило, придерживаются другого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 пришел к выводу, что расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены. Поддерживают налогоплательщиков и другие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<**> При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275).
