Решение 2. Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды

Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.

С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 - 100 000 руб. ((500 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 400 000 руб.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (400 000 руб. + 100 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 12 500 руб. (500 000 руб. / 40 мес.).

Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 10 000 руб. x 10 мес. + 12 500 руб. x 40 мес. = 600 000 руб.

В отношении ситуаций, когда в результате модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, чиновники финансового ведомства к единому мнению не пришли. Так, в последних разъяснениях они указали, что в этом случае амортизировать основное средство нужно по прежним нормам. Изменение нормы амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446).

Примечание

Также в Письме от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974 Минфин России пришел к выводам о том, что если в результате модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, то начислять амортизацию следует по прежней норме. Однако из этого Письма невозможно установить, в отношении каких обстоятельств чиновники сделали такие выводы.

Вместе с тем ранее финансовое ведомство разъясняло, что при увеличении срока полезного использования амортизировать остаточную стоимость ОС с учетом стоимости модернизации нужно по нормам, которые определены с учетом увеличенного срока полезного использования. Также чиновники указали на возможность уменьшения срока полезного использования основного средства. В этом случае, по их мнению, амортизацию следует продолжать начислять по прежним нормам (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503).

Такой подход чиновников, по нашему мнению, более соответствует положениям абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ. Ведь по правилам этой нормы налогоплательщики вправе увеличивать срок полезного использования основного средства после его модернизации. Соответственно, норма амортизации должна рассчитываться с учетом увеличенного срока полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Также напомним, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право на уменьшение срока полезного использования основного средства в налоговом учете. Поэтому, если вы уменьшите данный срок после модернизации основного средства и примените увеличенную норму амортизации, это может вызвать претензии проверяющих.

Итак, учитывая неоднозначность и противоречивость разъяснений чиновников, рекомендуем уточнить позицию налогового органа по месту вашего учета относительно применения нормы амортизации при изменении срока полезного использования основного средства после модернизации.

ПРИМЕР