Начисления амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования увеличился

Ситуация

В марте организация "Гамма" приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок его полезного использования организация установила в 40 месяцев (третья амортизационная группа). В сентябре того же года станок был модернизирован. Сумма затрат на модернизацию составила 100 000 руб. Срок полезного использования станка был увеличен до 50 месяцев. Определим, в каком размере организация учтет в расходах амортизационные отчисления после модернизации.

Решение 1

Воспользуемся последними разъяснениями чиновников, согласно которым норма амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства не меняется.

С апреля организация начнет учитывать в расходах первоначальную стоимость станка в размере 1 000 000 руб. (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации составит 2,5% (1 / 40 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Размер ежемесячных амортизационных отчислений с апреля по сентябрь равен 25 000 руб. (1 000 000 руб. x 2,5%).

Следовательно, за этот период организация учтет в расходах амортизационные отчисления в размере 150 000 руб. (25 000 руб. x 6 мес.). На начало октября остаточная стоимость станка составит 850 000 руб. (1 000 000 руб. - 150 000 руб.).

После модернизации первоначальная стоимость станка составит 1 100 000 руб. (1 000 000 руб. + 100 000 руб.).

Если считать, что норма амортизации не изменится, то с октября организация "Гамма" будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 27 500 руб. (1 100 000 руб. x 2,5%).

Исходя из этого, организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 35 месяцев ((850 000 руб. + 100 000) / 27 500 руб.).

Как видим, в этом случае станок будет самортизирован за 41 месяц (6 мес. + 35 мес.), т.е. до истечения увеличенного срока его полезного использования.