Применение амортизационной премии

Амортизационная премия дает возможность организации единовременно списать в составе расходов до 30% первоначальной стоимости основных средств или затрат, понесенных в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, эти правила не распространяются на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, которые учитываются на балансе арендатора. Как объясняют Минфин России и УФНС России по г. Москве, амортизация таких улучшений производится в особом порядке, установленном абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, который права применять премию не предусматривает. Помимо этого, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендуемого имущества и на балансе арендатора не остаются (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2).

Однако арбитражные суды выражают противоположную точку зрения, согласно которой капитальные вложения признаются у арендатора амортизируемым имуществом, а значит, на них распространяются правила п. 9 ст. 258 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли арендатор применить амортизационную премию в отношении улучшений в арендованное имущество, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Как видим, у арендаторов, начисливших амортизационную премию по неотделимым улучшениям арендованных ОС, в случае претензий со стороны налоговых органов есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде.