Применение универсального передаточного документа

(ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ)

Учет начисленной линейным методом амортизации ведется по каждому объекту амортизируемого имущества (абз. 2 ст. 323 НК РФ). Амортизация, которая начисляется нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Помимо этого в отношении каждого объекта амортизируемого имущества вам необходимо вести аналитический учет, в котором должна содержаться информация (ст. 323 НК РФ):

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

- изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятых организацией сроках полезного использования амортизируемого имущества;

- сумме начисленной амортизации с даты начала ее начисления до конца месяца, в котором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

- сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- остаточной стоимости (определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ) объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при их выбытии;

- цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

- понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

Обобщение информации для определения облагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется на основе данных первичных документов (ст. 313 НК РФ). Первичные учетные документы разрабатываются организациями самостоятельно (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством) в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В данном разделе мы не будем рассматривать все возможные первичные документы, используемые для налогового учета амортизируемого имущества. Остановимся на документе, на основании которого организация-покупатель сможет подтвердить факт приобретения нового основного средства. Форму такого документа организации вправе разработать самостоятельно. Однако на практике многие экономические субъекты по-прежнему используют обязательные до 1 января 2013 г. унифицированные формы (например, N ТОРГ-12, N 1-Т). Вместе с тем, как отмечает ФНС России, реквизиты используемых унифицированных форм по передаче материальных ценностей (N ТОРГ-12, N М-15, N ОС-1, товарный раздел ТТН) во многом дублируются со счетами-фактурами (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В связи с этим налоговая служба предлагает применять форму универсального передаточного документа (УПД), разработанную на основе действующей формы счета-фактуры с дополнением реквизитов, отражающих факты передачи товаров (имущественных прав, результатов работ), оказания услуг. Следовательно, такой документ может использоваться и при совершении сделок по приобретению амортизируемого имущества. Более того, на основании единого документа, составленного с соблюдением требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ, организации вправе как подтвердить факт отгрузки (получения) объектов ОС, так и использовать право на налоговый вычет по НДС.

Форма УПД является рекомендованной, однако может широко использоваться организациями. В связи с этим рассмотрим пример отражения в налоговом учете данных универсального передаточного акта основного средства.

ПРИМЕР