Глава 12. Расходы на создание резервов

Налогоплательщику, применяющему метод начисления, Налоговый кодекс РФ разрешает создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов.

Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Таким образом, при создании резерва организация в течение отчетных (налогового) периодов включает в расходы отчисления в соответствующий резерв. А при возникновении фактических затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может корректироваться.

По правилам гл. 25 НК РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов:

- по сомнительным долгам;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отметим, что отдельно законодательством предусмотрен резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций, связанных с ведением предпринимательской деятельности (ст. 267.3 НК РФ). Перечень расходов, в отношении которых можно формировать такой резерв, не определен. Однако Минфин России в связи с этим обращает внимание на то, что если организация формирует другие резервы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то резерв предстоящих расходов формируется только в части тех расходов, которые не покрыты такими резервами (Письма от 31.05.2012 N 03-03-06/4/56, от 28.05.2012 N 03-03-06/4/53).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. организации, которые владеют лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, вправе создавать резервы предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 267.4 НК РФ, п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ).

Перечисленные резервы имеют много общего. Например, в отношении любого из них справедливы такие утверждения:

- создание резерва - это право, а не обязанность организации;

- если резерв сформирован, соответствующие затраты можно списывать только за счет этого резерва.

Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.

Примечание

О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резервов, вы можете узнать:

- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;

- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.

В то же время каждый резерв уникален тем, что формируется по особым, свойственным только ему правилам.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1. Резерв по сомнительным долгам >>>

разд. 12.2. Резерв на оплату отпусков >>>