Расчета суммы отчислений в резерв. Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок

Ситуация

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.

Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Решение

1. Найдем процент отчислений в резерв по формуле:

П = Р3г. / В3г. x 100%,

где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;

В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.

266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Период	Выручка (без НДС), руб.	Процент отчислений	Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3)	Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
1	2	3	4	5
I квартал	1 100 000	2,3	25 300	25 300
Полугодие	2 400 000	2,3	55 200	29 900 (55 200 - 25 300)
Девять месяцев	3 450 000	2,3	79 350	24 150 (79 350 - 55 200)
Календарный год	4 800 000	2,3	110 400	31 050 (110 400 - 79 350)
Итого за год	110 400

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

В абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу, вам надо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт.

В зависимости от того, какая из этих сумм окажется больше, возможны следующие варианты:

- возникли излишки резерва;

- возник недостаток резерва.

ПЕРЕНОС ОСТАТКА РЕЗЕРВА