При ликвидации организации

Ликвидация юридического лица - это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). При ликвидации организации участник получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

В целях налогообложения распределяемое имущество признается доходом участника.

Примечание

Из этого правила есть одно исключение. Так, у учредителей может не возникнуть дохода при ликвидации российского маркетингового партнера Международного олимпийского комитета (ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ). Однако для этого нужно, чтобы в 2010 - 2016 гг. доходы такой ликвидируемой организации минимум на 90% состояли из поступлений, связанных с исполнением обязательств маркетингового партнера МОК, а ликвидация была проведена до 1 января 2017 г. (п. 2.1 ст. 277 НК РФ, ч. 1 ст. 2, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 7 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налоговой базы вам необходимо:

1) на момент получения имущества определить его рыночную цену;

Примечание

Отметим, что, по мнению Минфина России, принимать к учету имущество, полученное в результате ликвидации организации, необходимо по рыночной стоимости на дату его получения (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99). Такие разъяснения выгодны налогоплательщикам, ведь ранее чиновники указывали, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной акционерами стоимости акций (долей, паев) (Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564).

2) вычесть из рыночной цены имущества стоимость акций (долей, паев), которую вы фактически оплатили.

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (см. также Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 06.11.2008 N 03-03-09/141, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).

Таким образом, если оплаченная вами стоимость акций (долей, паев) ниже рыночной цены полученного в процессе ликвидации имущества, то разницу вы включаете в доход организации. А вот если у вас возникла обратная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), то, по разъяснениям контролирующих органов, она убытком не признается и не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@). Однако данная позиция не является бесспорной.

Примечание

Подробнее об учете убытков, полученных при ликвидации организации, вы можете узнать в разд. 15.1.3.1 "Вправе ли учредитель учесть убыток, который понесен в результате ликвидации организации?".

Добавим, что, по мнению контролирующих органов, к доходам учредителя (участника) организации при ее ликвидации применяются ставки налога в размере 20%, которые установлены в п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, а льготные ставки, предусмотренные для дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ), в данном случае неприменимы. Ведь распределение имущества ликвидируемой организации не является выплатой дивидендов в смысле п. 1 ст. 43 НК РФ (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307, ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).

ПРИМЕР