Ситуация
Организация "Альфа" является акционером организации "Бета" и владеет 50 акциями (в качестве оплаты акций было внесено 150 000 руб.). Организация "Бета" ликвидируется. В результате распределения имущества организация "Альфа" получает оборудование рыночной стоимостью 200 000 руб.
Решение
Организация "Альфа" отражает стоимость акций ликвидируемой организации в размере 150 000 руб. в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 28 ПБУ 19/02).
Поскольку в налоговом учете стоимость выбывших акций не признается расходом, у организации возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Одновременно организация отражает в составе прочих доходов поступление имущества в размере 200 000 руб. (п. п. 6, 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В налоговом учете доход от выбытия доли в уставном капитале организации "Бета" составляет 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.) (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Поскольку сумма дохода в бухгалтерском учете (200 000 руб.) превышает сумму дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль (50 000 руб.), у организации возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4 - 7 ПБУ 18/02).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена стоимость имущества организации "Бета", подлежащая получению организацией | 76-3 | 91-1 | 200 000 | Ликвидационный баланс организации "Бета", Бухгалтерская справка |
Отражен постоянный налоговый актив ((200 000 - 50 000) x 20%) | 68 | 99 | 30 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена стоимость полученного оборудования | 08 | 76-3 | 200 000 | Акт приема-передачи оборудования |
Стоимость акций ликвидированной организации признана прочим расходом | 91-2 | 58-1 | 150 000 | Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц |
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства (150 000 x 20%) | 99 | 68 | 30 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
15.1.3.1. ВПРАВЕ ЛИ УЧРЕДИТЕЛЬ УЧЕСТЬ УБЫТОК,