Который понесен в результате ликвидации организации

Стоимость имущества, которое вы получили в результате ликвидации организации, может оказаться меньше суммы вашего вклада в уставный капитал. Также нередко организация ликвидируется в ходе процедуры банкротства. В таком случае участник может вовсе не получить имущество из-за его недостатка. Вправе ли учредитель в таких ситуациях учесть полученный убыток в целях налогообложения?

Согласно п. 2 ст. 277 при распределении имущества ликвидируемой организации в целях определения доходов участник уменьшает рыночную стоимость полученного имущества на фактически оплаченную стоимость акций (долей, паев).

При этом если у вас возникла отрицательная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), то, по мнению контролирующих органов, эта разница убытком не признается и не учитывается для целей налогообложения. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 06.11.2008 N 03-03-09/141, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@.

Минфин России в Письме от 15.03.2006 N 03-03-04/1/235 также указал, что если при ликвидации акционерного общества в результате банкротства акционеры не получили часть имущества, то стоимость акций у них в составе расходов не отражается. Финансисты сослались на ст. 280 НК РФ - расходы по приобретению ценных бумаг списываются только при последующей реализации таких бумаг (ином выбытии), но не при ликвидации эмитента.

Однако полагаем, что такой подход контролирующих органов не совсем верный. Во-первых, при распределении имущества ликвидируемой организации применяются правила п. 2 ст. 277 НК РФ, а не ст. 280 НК РФ. А во-вторых, запрета учитывать в налоговой базе убыток, который понесен учредителем (участником) в результате ликвидации организации НК РФ не содержит. Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ.

Так, в Постановлении от 09.06.2009 N 2115/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что организация-акционер, которая не получила имущества в результате ликвидации акционерного общества, вправе учесть в расходах стоимость акций. Суд посчитал, что подобные затраты соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ и не поименованы в ст. 270 НК РФ, следовательно, их можно включать в налоговую базу. Кроме того, ВАС РФ отметил, что право акционера учесть в расходах стоимость акций не зависит от того, получил он фактически имущество при ликвидации акционерного общества или нет. Отметим, что арбитражные суды также учитывают правовую позицию высшей инстанции (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 N А05-7647/2009).

По нашему мнению, указанная позиция Высшего Арбитражного Суда РФ справедлива и при ликвидации организаций иных организационно-правовых форм. Это подтверждает и арбитражная практика. Тем не менее до выхода в свет указанного Постановления Президиума ВАС РФ некоторые суды в таких спорах поддерживали налоговые органы.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть убыток, понесенный в результате ликвидации организации, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль:

- в виде стоимости акций при ликвидации акционерного общества;

- в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом от стоимости имущества, полученного при ликвидации общества с ограниченной ответственностью.