Относятся к объектам ОПХ

Чтобы применять особые правила налогообложения деятельности ОПХ, нужно выяснить, относятся ли ваши подразделения к объектам ОПХ, о которых идет речь в ст. 275.1 НК РФ.

Итак, согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ к ОПХ относятся:

- подсобные хозяйства;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства;

- объекты социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Причем перечисленные объекты признаются ОПХ при одновременном соблюдении двух условий - они реализуют товары (работы, услуги):

1) своим работникам;

2) сторонним лицам.

Помимо приведенного общего перечня объектов ОПХ в ст. 275.1 НК РФ разъяснено, какие конкретно объекты относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы. Эти разъяснения содержатся в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ.

Например, к ОПХ могут относиться такие объекты тепло- и электроснабжения, как котельные или тепловые электростанции (абз. 3 ст. 275.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2011 N 03-03-06/1/300).

Для признания структурного подразделения объектом ОПХ не важен факт его территориальной обособленности от головной организации. Подразделение может быть признано объектом ОПХ и в том случае, если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.

Вместе с тем нельзя считать объектом ОПХ подразделение, если оно осуществляет деятельность, которая является основной для организации в соответствии с ее учредительными документами (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25).

С учетом изложенного структурное подразделение признается объектом ОПХ при выполнении следующих условий:

1) подразделение включено в перечень объектов ОПХ, приведенный в ст. 275.1 НК РФ;

2) подразделение реализует товары (работы, услуги) за плату как работникам вашей организации, так и сторонним лицам;

3) деятельность объекта ОПХ является для вашей организации вспомогательной.

СИТУАЦИЯ: Относятся ли к объектам ОПХ подразделения, которые реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) только собственным работникам организации или только сторонним лицам?

Требование об одновременной реализации товаров (работ, услуг) и собственным работникам, и сторонним лицам следует из абз. 2 ст. 275.1 НК РФ.

Несмотря на это, на практике возникают спорные ситуации о необходимости применять правила ст. 275.1 НК РФ для налогообложения деятельности объектов, которые оказывают услуги (реализуют товары и т.д.) только собственным работникам организации или только сторонним лицам.

Контролирующие органы и некоторые суды нередко приходят к выводу, что оказание услуг одновременно и своим работникам, и сторонним лицам не является квалифицирующим признаком для отнесения подразделений организации к объектам ОПХ.

Поэтому если в состав организации входят подразделения, относящиеся к объектам ОПХ, поименованным в ст. 275.1 НК РФ, независимо от того, кому оказываются услуги, финансовые результаты таких объектов при исчислении налога на прибыль учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86, ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@, УФНС России по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20477@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2008 N А42-4459/2007, ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7611/08-С3).

Вместе с тем, по нашему мнению, при реализации товаров (работ, услуг) только сторонним лицам обслуживающих производств не возникает. Ведь по своей сути это является отдельным видом деятельности для налогоплательщика, а не вспомогательным. Следовательно, и налогом на прибыль такие операции облагаются в общем порядке. Такой подход поддерживают и некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4073/2007(35450-А27-37), Ф04-4073/2007(35453-А27-37)).

А вот Минфин России с этим подходом не всегда согласен. Так, в Письме от 25.03.2005 N 03-03-01-04/4-25 чиновники указали, что если объекты, поименованные в ст. 275.1 НК РФ, реализуют товары (работы, услуги) только сторонним лицам, то налоговая база по их деятельности формируется с учетом положений ст. 275.1 НК РФ. Однако финансисты отметили, что это не касается случаев, когда деятельность таких подразделений прямо отнесена учредительными документами организации к основной.