Налоговый учет деятельности простого товарищества

В связи с тем что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

Учет доходов и расходов товарищества необходим для определения финансового результата (прибыли или убытка) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

Способы ведения налогового учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Как было сказано выше, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с деятельностью товарищества, определяется соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения расходы и убытки распределяются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (ст. 1046 ГК РФ).

Если какие-либо расходы товарищей относятся как к их самостоятельной деятельности, так и к совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, они могут частично учитываться в расходах товарищества. При этом доля включения указанных затрат в расходы товарищества должна определяться на основании экономически обоснованных показателей, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью товарищества. На это указал Минфин России в Письме от 28.05.2013 N 03-03-06/2/19346.

Теперь что касается доходов, полученных в процессе осуществления совместной деятельности.

Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально доле этого участника (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

Отметим, что участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Обратите внимание!

Следует иметь в виду, что обязанность исчисления и удержания суммы налога с доходов от совместной деятельности, выплачиваемых участнику простого товарищества - иностранной организации (деятельность которой не приводит к созданию постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НК РФ)), возложена на товарища, ведущего общие дела, который признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02).