2015-03-20
1506
Ситуация
В мае организация "Гамма" принимала деловых партнеров - представителей организаций-заказчиков, прибывших для переговоров с целью поддержания взаимного сотрудничества.
Участники переговоров посетили ресторан, визит в который организован и оплачен организацией "Гамма". Для этих целей подотчетному лицу из кассы организации было выдано 20 000 руб.
Фактически сумма представительских расходов составила 18 800 руб., что подтверждается счетом ресторана и кассовым чеком (сумма НДС не выделена).
После утверждения авансового отчета (25 мая) остаток денежных средств в размере 1200 руб. возвращен подотчетным лицом в кассу.
Других представительских расходов за период январь - март у организации не было.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются месяц, два месяца и так далее до конца календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Сумма расходов на оплату труда, которую организация "Гамма" признает ежемесячно в налоговом учете, составляет 75 000 руб.
|
|
|
Необходимо выяснить, в каком порядке представительские расходы, понесенные организацией "Гамма", должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение
На основании п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы являются нормируемыми.
Следовательно, для того чтобы правильно учесть соответствующие затраты при исчислении налога на прибыль, надо рассчитать предельный размер представительских расходов.
| Отчетный период | Сумма расходов на оплату труда, руб. | Предельный размер представительских расходов, руб. | Сумма представительских расходов, признанная в отчетном периоде, руб. |
| Январь - май | 375 000 (75 000 x 5) | 15 000 (375 000 x 4%) | 15 000 |
| Январь - июнь | 450 000 (375 000 + 75 000) | 18 000 (450 000 x 4%) | 3000 (18 000 - 15 000) |
| Январь - июль | 525 000 (450 000 + 75 000) | 21 000 (525 000 x 4%) | 800 (18 800 - 18 000) |
| Итого на конец отчетного периода | 18 800 |
В бухгалтерском учете соответствующие операции организация "Гамма" может отразить следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выданы из кассы под отчет денежные средства на представительские расходы | 71 | 50 | 20 000 | Расходный кассовый ордер |
| 25 мая | ||||
| Отражены представительские расходы | 44 | 71 | 18 800 | Авансовый отчет |
| Отражен возврат остатка денежных средств, выданных под отчет (20 000 - 18 800) | 50 | 71 | 1200 | Приходный кассовый ордер |
| 31 мая | ||||
| Признан отложенный налоговый актив (3800 x 20%) | 09 | 68 | 760 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 30 июня | ||||
| Отражено уменьшение отложенного налогового актива (3000 x 20%) | 68 | 09 | 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 31 июля | ||||
| Отражено погашение отложенного налогового актива (800 x 20%) | 68 | 09 | 160 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
|
