Решение. 1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям

1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.

Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения	В целом по организации
Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")
1	2	3	4	5	6
1	Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие, %	21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%)	65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%)	12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%)	100
2	Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие, %	22,5 (201 429 / 894 286 x 100%)	57,2 (511 429 / 894 286 x 100%)	20,3 (181 429 / 894 286 x 100%)	100
3	Доля налоговой базы (прибыли), %	22,15 ((21,8% + 22,5%) / 2)	61,35 ((65,5% + 57,2%) / 2)	16,5 ((12,7% + 20,3%) / 2)	100
4	Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15% / 100%)	2 454 000 (4 000 000 x 61,35% / 100%)	660 000 (4 000 000 x 16,5% / 100%)	4 000 000
5	Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %	18	18	18	-
6	Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие, руб.	159 480 (886 000 x 18%)	441 720 (2 454 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	720 000 (159 480 + 441 720 + 118 800)
7	Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб.	113 400 (56 700 + 56 700)	316 576 (158 288 + 158 288)	95 024 (47 512 + 47 512)	525 000 (129 238 + 316 576 + 79 186)
8	Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.:
8.1	к доплате в бюджет субъекта РФ	46 080 (159 480 - 113 400)	125 144 (441 720 - 316 576)	23 776 (118 800 - 95 024)	195 000 (30 242 + 125 144 + 39 614)
8.2	к уменьшению в бюджет субъекта РФ	-	-	-	-
9	Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам:	174 068 (159 480 - 56 700 + 71 288) <*>	283 432 (441 720 - 158 288)	-	386 212
	28 июля	58 022	94 477	-	128 737
	28 августа	58 022	94 477	-	128 737
	28 сентября	58 024	94 478	-	128 738

--------------------------------

<*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).

Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.

Примечание

О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".

3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область).

4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев представлять не будет.

В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.

5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".

В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.

N п/п	Показатели	За полугодие	За 9 месяцев
I вариант: прибыль растет	II вариант: прибыль уменьшается	III вариант: получен убыток
1	Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе:	4 000 000	5 000 000	1 500 000	-
1.1	налоговая база по ликвидированному подразделению	660 000 (4 000 000 x 16,5%)	660 000 ("заморожена")	247 500 (1 500 000 x 16,5%)	-
1.2	налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5)	4 000 000	4 340 000 (5 000 000 - 660 000)	1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%))	-
2	Доля прибыли (убытка) головного офиса, %	22,15	25 <*>	25 <*>	25 <*>
3	Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, %	61,35	75 <*>	75 <*>	75 <*>
4	Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, %	16,5	-	16,5 (от 1 500 000)	-
5	Налоговая база по головному офису, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15%)	1 085 000 (4 340 000 x 25%)	313 125 (1 252 500 x 25%)	-
6	Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб.	2 454 000 (4 000 000 x 61,35%)	3 255 000 (4 340 000 x 75%)	939 375 (1 252 500 x 75%)	-
7	Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.:	720 000	900 000	269 963	-
7.1	по головному офису	159 480 (886 000 x 18%)	195 300 (1 085 000 x 18%)	56 325,5 (313 125 x 18%)	-
7.2	по ответственному подразделению	441 720 (2 454 000 x 18%)	585 900 (3 255 000 x 18%)	169 087,5 (939 375 x 18%)	-
7.3	по ликвидированному подразделению	118 800 (660 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	44 550 (247 500 x 18%)	-
8	Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.:	525 000	1 106 212	1 106 212	1 106 212
8.1	по головному офису	113 400	333 548 (159 480 + 174 068)	333 548	333 548
8.2	по ответственному подразделению "Омега"	316 576	725 152 (441 720 + 283 432)	725 152	725 152
8.3	по ликвидированному подразделению	95 024	118 800	118 800	118 800
9	Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.:	195 000	-206 212 (900 000 - 1 106 212)	-836 249 (269 963 - 1 106 212)	-1 106 212 (0 - 1 106 212)
9.1	по головному офису	46 079	-138 248 (195 300 - 333 548)	-277 222,5 (56 325,5 - 333 548)	-333 548 (0 - 333 548)
9.2	по ответственному подразделению	125 144	-139 252 (585 900 - 725 152)	-556 064,5 (169 087,5 - 725 152)	-725 152 (0 - 725 152)
9.3	по ликвидированному подразделению	23 766	-	-74 250 (44 550 - 118 800)	-118 800 (0 - 118 800)

--------------------------------

<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.

Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период.

При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.

Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).

При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.

Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.

В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).