Порядок признания командировочных расходов

В налоговом учете командировочные расходы могут учитываться по-разному. Все зависит от целей и задач командировки.

Так, если командировка связана с производством или реализацией товаров (работ, услуг), то соответствующие затраты в любом случае признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая же, по сути, позиция высказана и в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826.

Однако ранее контролирующие органы указывали, что если командировка осуществляется с целью приобретения основных средств или материально-производственных запасов, учитываемых в составе материальных затрат, то командировочные расходы соответственно увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096) или включаются в стоимость приобретенных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В то же время арбитражная практика в отношении командировочных расходов, связанных с покупкой основных средств, складывается неоднозначно. Так, некоторые суды считают, что данные расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3, от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3, от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

Ряд судов полагают, что такие расходы формируют первоначальную стоимость ОС и списываются через механизм амортизации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60, ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК). Близкая позиция выражена и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09, однако нужно отметить, что в данном случае командированные сотрудники не только вели переговоры о приобретении ОС (автомобилей), но еще и лично доставили их до места нахождения организации.

Правоприменительную практику по вопросу о том, включаются ли в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В том случае, если целью командировки является посещение работником образовательного семинара, то в составе командировочных расходов организация вправе учесть стоимость проезда к месту обучения и обратно, а также стоимость проживания и суточные. А стоимость участия в семинаре включается в расходы, связанные с повышением квалификации, в соответствии с пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).